在注會稅法科目中，該知識點主要講解企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生交易時，需按稅務機關要求進行關聯(lián)申報的具體規(guī)定與流程。學習時，考生要重點關注關聯(lián)申報的范圍、方式以及申報信息的具體內容，同時結合實際案例理解其在稅務管理中的應用。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務管理實務

第五節(jié)：轉讓定價稅務管理

【知 識 點】

關聯(lián)申報

（一）關聯(lián)方及關聯(lián)關系

1.關聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的控制關系。

（2）直接或者間接地同為第三者控制。

（3）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

2.關聯(lián)關系

企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關系之一的，構成關聯(lián)關系：

（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算 。兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時持股比例合并計算。

（2）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第（1）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。

（3）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第（1）項規(guī)定，但一方的生產經營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行。

（4）雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第（1）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經營活動由另一方控制。所稱控制是指一方有權決定另一方的財務和經營政策，并能據(jù)以從另一方的經營活動中獲取利益。

（5）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經理、副經理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

（6）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有第（1）至（5）項關系之一。

（7）雙方在實質上具有其他共同利益。

除第（2）項規(guī)定外，上述關聯(lián)關系年度內發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。

僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員而存在上述第（1）至（5）項關系的，不構成此處所稱的關聯(lián)關系。

（二）關聯(lián)交易類型

主要包括：

1.有形資產使用權或者所有權的轉讓。

2.金融資產的轉讓。

3.無形資產使用權或者所有權的轉讓。

4.資金融通。

5.勞務交易。

（三）國別報告

1.披露對象

國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。

其中，最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。成員實體應當包括：

（1）實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

（2）跨國企業(yè)集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

（3）僅由于業(yè)務規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

（4）獨立核算并編制財務報表的常設機構。

2.填報主體

（1）存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送《年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》時，填報國別報告：

①該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

②該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

（2）企業(yè)雖不屬于上述填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關規(guī)定應當準備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務機關可以在實施特別納稅調查時要求企業(yè)提供國別報告：

①跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告。

②雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制。

③雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。

3.豁免填報

最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

4.信息交換

稅務機關可以按照我國對外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排實施國別報告的信息交換。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“關聯(lián)申報”相關內容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結合，快來打卡吧！

注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）