在注會稅法科目中，該知識點(diǎn)主要涉及非居民企業(yè)取得股息等被動所得時，間接負(fù)擔(dān)的境外稅額計(jì)算規(guī)則，包括確定抵免層級、計(jì)算抵免限額等內(nèi)容?？忌趯W(xué)習(xí)過程中，需重點(diǎn)關(guān)注抵免層級的確定方法、抵免限額的計(jì)算步驟，以及如何準(zhǔn)確區(qū)分直接抵免和間接抵免的適用情形。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)

第三節(jié)：境外所得稅收管理

【知 識 點(diǎn)】

境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

按納稅人國內(nèi)公司與支付其國外所得的外國公司之間的關(guān)系分類：

解釋

子公司與母公司是兩個不同的納稅人。子公司繳納所得稅后，給母公司分紅，母公司所在的居住國政府允許母公司抵免的該筆分紅在境外由子公司繳納的所得稅，這并不是由母公司直接向子公司所在國政府繳納的，而是母公司間接負(fù)擔(dān)的子公司直接繳納的所得稅。

母公司從子公司得到的也只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息（全資子公司可以是全部股息）。因此，對母公司從子公司取得股息計(jì)征所得稅時應(yīng)該予以抵免的，只是分得的這部分股息所負(fù)擔(dān)的所得稅額。所以，這種抵免不是根據(jù)實(shí)納稅額直接進(jìn)行，而是按換算的股息應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行間接抵免。

舉例

甲企業(yè)70%持股A國乙企業(yè)，乙企業(yè)的稅前所得為1000萬元，A國適用的企業(yè)所得稅稅率為20%、預(yù)提所得稅稅率為10%，假設(shè)乙企業(yè)將稅后利潤全部分配。

居民企業(yè)在用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合財稅〔2009〕125號文規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

1.公式解釋：

（1）本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)；

（2）本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅；

（3）符合財稅〔2009〕125號文規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負(fù)擔(dān)的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額；

（4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額；

（5）本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。

點(diǎn)撥

持股比例用來衡量能否間接抵免；分配比例計(jì)算上層負(fù)擔(dān)本層的稅額。

本公式的通俗化表達(dá)：

本層由上層某企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=本層企業(yè)直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額×本層向上層某企業(yè)實(shí)際分配比例

2.每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息（紅利），若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應(yīng)按該股息（紅利）對應(yīng)的每一年度未分配利潤，分別計(jì)算就該項(xiàng)分配利潤所間接負(fù)擔(dān)的稅額；按各年度計(jì)算的間接負(fù)擔(dān)稅額之和，即為取得股息（紅利）的企業(yè)一個年度中分得的股息（紅利）所得所間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。

3.境外第二層及以下層級企業(yè)歸屬不同國家的，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時，均以境外第一層企業(yè)所在國（地區(qū)）為國別劃分進(jìn)行歸集計(jì)算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國（地區(qū)）。

舉例

間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象：

注意：要以境外第一層企業(yè)所在國（德國）為國別歸集計(jì)算負(fù)擔(dān)的境外稅款。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點(diǎn)“境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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