資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-06-13 10:19:58

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在注會稅法科目中，這個知識點核心闡述了在何種特定情形下，允許納稅人從其計稅的銷售額或銷售量中合理扣減相應(yīng)部分，其根本目的在于落實“稅不重征”原則，避免對同一應(yīng)稅資源在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。

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資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知識點】

資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征”

1.納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采（產(chǎn)）應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當準確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

（1）外購后混合銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。

舉例

A礦業(yè)公司（一般納稅人）2024年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票），與自采的鐵原礦混合進行銷售，銷售額為480萬元。已知當?shù)罔F原礦稅率為4%，則A礦業(yè)公司在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減外購鐵原礦購進金額150萬元，應(yīng)納資源稅稅額=（鐵原礦銷售金額-準予扣減的外購鐵原礦購進金額）×稅率=（480-150）×4%=13.2（萬元）。

（2）外購后混產(chǎn)銷售

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額（數(shù)量）-準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）］×選礦稅率

（如果考稅額計算的選擇題，可直接用變形后的公式；如果考需要文字作答的計算問答題，應(yīng)按照變形前的公式分步驟作答）

公式變形簡化：混產(chǎn)后選礦應(yīng)納稅額=［混產(chǎn)后選礦銷售額-外購原礦金額×（本地區(qū)原礦稅率÷本地區(qū)選礦稅率）］×本地區(qū)選礦稅率

=混產(chǎn)后選礦銷售額×本地區(qū)選礦稅率-外購原礦金額×本地區(qū)原礦稅率

舉例

A礦業(yè)公司（一般納稅人）2025年1月6日購入150萬元（不含增值稅，下同）的鐵原礦（已取得增值稅專用發(fā)票），與自采的鐵原礦混合洗選加工為鐵選礦進行銷售，銷售額為520萬元。已知當?shù)罔F原礦稅率為4%，鐵選礦稅率為2%，則A礦業(yè)公司在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時：

準予扣減的外購鐵選礦購進金額=150×（4%÷2%）=300（萬元）

應(yīng)納資源稅稅額=（鐵選礦銷售金額-準予扣減的外購鐵選礦購進金額）×稅率=（520-300）×2%=4.4（萬元）

或：應(yīng)納資源稅稅額=520×2%-150×4%=4.4（萬元）。

2.扣減依據(jù)

應(yīng)當依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

3.扣減限度

（1）“準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進數(shù)量”的扣減限額以“計稅銷售數(shù)量”減至0為限，當期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

（2）按規(guī)定準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額，當期不足扣減或未扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“資源稅銷售額、銷售量的扣減——體現(xiàn)“稅不重征””相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結(jié)合，快來打卡吧！