在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要解析：當(dāng)個(gè)人通過(guò)承包或承租方式經(jīng)營(yíng)企業(yè)或事業(yè)單位，并獲得相應(yīng)所得時(shí)，如何界定該項(xiàng)所得的屬性，如何計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，并最終確定適用稅率和應(yīng)納稅額。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問(wèn)題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

Part3 經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)

考點(diǎn)3：對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

（1）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得之和；必要費(fèi)用按年減除60000元。（不能與綜合所得重復(fù)扣除60000元/年的費(fèi)用）

（2）企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者自行購(gòu)買(mǎi)符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，在不超過(guò)2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。

（3）個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶(hù)的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。

2.適用稅率——五級(jí)超額累進(jìn)稅率

3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

4.計(jì)稅方法

（1）按年計(jì)稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)收入要預(yù)繳個(gè)人所得稅，在取得所得的次年3月31日前匯算清繳，多退少補(bǔ)。

（2）在一個(gè)納稅年度中，承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)期不足1年的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

問(wèn)答

基本減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，在經(jīng)營(yíng)所得或綜合所得中如何扣除？

從四個(gè)層面理解掌握：

（1）同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

（2）扣除項(xiàng)目及扣除時(shí)點(diǎn)：

（3）在綜合所得預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)扣除上述費(fèi)用的，僅限于工資、薪金所得；除另有規(guī)定外，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳時(shí)不涉及上述費(fèi)用的扣除。

（4）“保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入”和“正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得”參照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，所以預(yù)繳稅款時(shí)要減除5000元/月的費(fèi)用。但是專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，匯算清繳時(shí)扣除。

舉例1

2024年1月1日起，張某承包一招待所，合同規(guī)定張某每月取得工資6000元，年終從企業(yè)所得稅稅后利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)50000元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸張某所有。2024年該招待所稅后利潤(rùn)120000元，當(dāng)年張某共應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？（張某沒(méi)有綜合所得）

【分析】納稅年度收入總額=企業(yè)稅后利潤(rùn)+業(yè)主工薪-承包費(fèi)=120000+6000×12-50000=142000（元）

年應(yīng)納稅所得額=142000-60000=82000（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=82000×10%-1500=6700（元）。

舉例2

李某從2024年1月起承包一市區(qū)招待所（增值稅一般納稅人），合同規(guī)定李某平時(shí)不領(lǐng)取工資，從企業(yè)凈利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)110000元，其余經(jīng)營(yíng)成果歸李某所有。2024年該招待所利潤(rùn)總額250000元，企業(yè)所得稅稅率25%，但是招待所在年終匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，漏計(jì)餐飲收入10600元（含增值稅），業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支3000元，沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則2024年招待所應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？（不考慮任何稅收優(yōu)惠政策且李某沒(méi)有綜合所得）

【分析】

注意審題并理清解題思路：

本題李某承包招待所并取得承包所得，首先要計(jì)算招待所的企業(yè)所得稅和稅后利潤(rùn)，才能算出李某的承包所得和個(gè)人所得稅。

招待所的利潤(rùn)總額調(diào)整成應(yīng)納稅所得額的過(guò)程中，存在調(diào)賬調(diào)表（違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定）和調(diào)表不調(diào)賬（符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則但不符合稅法規(guī)定）兩類(lèi)情況。

（1）漏計(jì)餐飲收入既不符合會(huì)計(jì)政策，也不符合稅法規(guī)定，需要調(diào)整企業(yè)賬務(wù)，也需要調(diào)整申報(bào)表。

調(diào)整賬目收入：10600/（1+6%）=10000（元）

調(diào)整賬目補(bǔ)繳增值稅：10000×6%=600（元）

調(diào)整賬目補(bǔ)繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加：

600×（7%+3%+2%）=72（元）

（2）招待費(fèi)超支沒(méi)有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不符合稅法規(guī)定，不需要調(diào)整賬目，只需要調(diào)整申報(bào)表。

調(diào)整申報(bào)表業(yè)務(wù)招待費(fèi)：3000元。

點(diǎn)撥

關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整：

（3）計(jì)算企業(yè)所得稅

考生注意審題，題干中提到企業(yè)所得稅稅率并要求計(jì)算企業(yè)所得稅，給了25%的稅率，且沒(méi)有給符合小微企業(yè)的資料，說(shuō)明該招待所不符合小微企業(yè)條件，按照法定稅率計(jì)稅。先從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額開(kāi)始計(jì)算。調(diào)賬調(diào)表和調(diào)表不調(diào)賬的金額都在計(jì)算應(yīng)納稅所得額過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)。

招待所的應(yīng)納稅所得額=250000+10000-72+3000=262928（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=262928×25%=65732（元）

（4）計(jì)算個(gè)人所得稅

稅后凈利潤(rùn)=250000+10000-72-65732=194196（元）

點(diǎn)撥

計(jì)算稅后凈利潤(rùn)時(shí)企業(yè)賬面數(shù)字、調(diào)賬數(shù)字對(duì)稅后利潤(rùn)都有直接影響。但是調(diào)表不調(diào)賬的金額對(duì)稅后凈利潤(rùn)沒(méi)有直接影響。需要考生具備會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的基礎(chǔ)。懂得利潤(rùn)分配程序和所得稅納稅調(diào)整中“調(diào)表”與“調(diào)賬”的關(guān)系。

個(gè)人承包所得應(yīng)納稅所得額=企業(yè)稅后利潤(rùn)+業(yè)主工薪-承包費(fèi)-60000=194196-110000-60000=24196（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=24196×5%=1209.8（元）。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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