2025年注會(huì)稅法備考已拉開(kāi)帷幕，知識(shí)點(diǎn)繁雜需系統(tǒng)梳理。本文聚焦考試核心要點(diǎn)，以清晰邏輯助力考生理解掌握。愿成為各位考生備考路上的實(shí)用指南，助考生夯實(shí)基礎(chǔ)、理清脈絡(luò)，快來(lái)深入閱讀，為從容應(yīng)考筑牢根基吧。

《稅法》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計(jì)算與稅額計(jì)算中特殊問(wèn)題的處理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳

Part1 居民個(gè)人綜合所得的稅額計(jì)算

點(diǎn)撥

個(gè)人所得稅綜合所得的稅額計(jì)算包含了四個(gè)所得項(xiàng)目的年度匯總計(jì)算，涉及項(xiàng)目多、政策細(xì)碎，計(jì)算過(guò)程具有“先分后合”的特征。所謂“先分”是指?jìng)€(gè)人平時(shí)取得這四個(gè)所得項(xiàng)目是分別按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅額的，而“后合”是在年度終了要匯總算稅額，與之前分別計(jì)算的稅額之和比大小，多退少補(bǔ)，這就是所謂“匯算清繳”。由于“先分”與“后合”的計(jì)算方法存在不同，這部分計(jì)算稍顯復(fù)雜，但是辨析清楚平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳和年終算總賬做匯算清繳的區(qū)別，捋清邏輯，應(yīng)對(duì)就會(huì)游刃有余。

考點(diǎn)3：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。

點(diǎn)撥

取得收入時(shí)預(yù)扣預(yù)繳，年終納入綜合所得按年度匯算清繳。

1.勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得適用三檔預(yù)扣率表。（該預(yù)扣率表只在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)使用，年終匯算清繳時(shí)不使用）

其次，預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅有規(guī)定的公式：

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（與年終匯算清繳收入額的確定不同，匯算清繳沒(méi)有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

③屬于一次性收入，但以分月支付方式取得的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率

勞務(wù)報(bào)酬所得有三檔預(yù)扣率（參見(jiàn)上表）。

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式——按次計(jì)稅

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過(guò)4000元但預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=每次收入×（1-20%）×20%

③每次預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

=每次收入×（1-20%）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

舉例

某演員一次獲得表演收入60000元，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=60000×（1-20%）=48000（元）

預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400（元）。

2.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，稿酬所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次，預(yù)扣預(yù)繳稿酬所得的個(gè)人所得稅有減計(jì)收入額的規(guī)定和規(guī)定的公式。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（每次收入-800）×70%（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒(méi)有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）×70%

點(diǎn)撥

兩人或兩人以上合寫(xiě)一本書(shū)出版的，按照每個(gè)人取得的稿酬，各自分別計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式——按次計(jì)稅

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=（每次收入-800）×70%×20%

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=每次收入×（1-20%）×70%×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算稿酬所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

舉例

教授王某2024年3月在北京日?qǐng)?bào)發(fā)表一篇評(píng)論文章，取得稿酬1500元；當(dāng)月他的一部著作由某出版社出版，取得稿酬40000元。王某所獲稿酬在3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

北京日?qǐng)?bào)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個(gè)人所得稅=（1500-800）×70%×20%=98（元）

某出版社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某個(gè)人所得稅=40000×（1-20%）×70%×20%=4480（元）。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳規(guī)則

首先，特許權(quán)使用費(fèi)所得只有20%一檔預(yù)扣率。

其次，預(yù)扣預(yù)繳特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅有規(guī)定的公式。

（1）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（與年終匯算清繳收入額的確定不同。匯算清繳沒(méi)有扣除800元的規(guī)定）

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）

點(diǎn)撥

特許權(quán)使用費(fèi)所得與稿酬所得收入額的確定有所不同，特許權(quán)使用費(fèi)所得沒(méi)有減計(jì)收入額的規(guī)定。

（2）關(guān)于“次”的規(guī)定

①屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

②屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）預(yù)扣率——20%

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式——按次計(jì)稅

①每次收入不超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=（每次收入-800）×20%

②每次收入超過(guò)4000元的：

預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率

=每次收入×（1-20%）×20%

（5）匯算清繳規(guī)定

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

● ● ●

以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）