應(yīng)納稅所得額確定過(guò)程中的扣除_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

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在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要講了納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，各項(xiàng)扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)和適用情形，包括專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除等眾多方面。考生學(xué)習(xí)時(shí)，需精準(zhǔn)理解各扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容、適用條件及計(jì)算方法，例如專(zhuān)項(xiàng)附加扣除里子女教育、繼續(xù)教育等項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)各有不同。

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應(yīng)納稅所得額確定過(guò)程中的扣除_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第五章：個(gè)人所得稅法

第二節(jié)：稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

【知識(shí) 點(diǎn)】

應(yīng)納稅所得額確定過(guò)程中的扣除

《個(gè)人所得稅法》對(duì)納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：

一是按年計(jì)征，如經(jīng)營(yíng)所得，居民個(gè)人取得的綜合所得；

二是按月計(jì)征，如非居民個(gè)人取得的工資、薪金所得；

三是按次計(jì)征，如利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等。

征稅項(xiàng)目	所得類(lèi)別及計(jì)征方式
工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得	居民個(gè)人取得的該四項(xiàng)所得稱(chēng)為綜合所得	按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅
	非居民個(gè)人取得該四項(xiàng)所得不屬于綜合所得	按月（工資薪金）或者按次（勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)）分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，不做年度合并
經(jīng)營(yíng)所得	按年度計(jì)稅
利息、股息、紅利所得	屬于分類(lèi)所得	按次計(jì)稅
財(cái)產(chǎn)租賃所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
偶然所得

（一）每次收入的確定

按次計(jì)征的方法中，如何準(zhǔn)確劃分“次”是十分重要的?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對(duì)個(gè)人所得的“次”作出了明確規(guī)定。

按次計(jì)算涉及：

1.利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得的計(jì)稅；

2.非居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅；

3.居民個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳。

分類(lèi)	具體情形	“次”的規(guī)定
一次為一次	勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的	以取得該項(xiàng)收入為一次
	利息、股息、紅利所得	以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次
	偶然所得	以每次取得該項(xiàng)收入為一次
一月為一次	一次性勞務(wù)報(bào)酬收入以分月支付方式取得的	以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次
	勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的
	財(cái)產(chǎn)租賃所得

（二）應(yīng)納稅所得額的確定

個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額不等同于收入，需要從收入中對(duì)基本生活費(fèi)、取得收入付出的代價(jià)、慈善捐贈(zèng)等方面的支出進(jìn)行扣除，費(fèi)用減除規(guī)定會(huì)因不同征稅項(xiàng)目和不同納稅人而有所不同，進(jìn)而影響應(yīng)納稅所得額的確定。

基本計(jì)算原則：應(yīng)納稅所得額=收入（收入額）-允許扣除項(xiàng)目

個(gè)人所得稅法中的收入、收入額、應(yīng)納稅所得額是三個(gè)不同的概念。不同收入項(xiàng)目，收入與收入額的金額也存在差異。例如，工資薪金的收入等于收入額；但是勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入經(jīng)過(guò)規(guī)定比例減除，折算形成收入額。居民個(gè)人綜合所得的收入額經(jīng)過(guò)規(guī)定扣除形成應(yīng)納稅所得額。

點(diǎn)撥

應(yīng)納稅所得額的確定

1.計(jì)算收入額

費(fèi)用扣除方法

收入額

適用所得項(xiàng)目

定率扣除20%

減除20%的余額為收入額

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（居民個(gè)人匯算清繳時(shí)；非居民個(gè)人扣繳時(shí)）.具體計(jì)算：

（1）勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得

收入額=80%收入

（2）稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算，即減除20%的基礎(chǔ)上減按70%

收入額=56%收入

提示

一般情形下，上述之外的所得項(xiàng)目：收入額=收入。

2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額（區(qū)分專(zhuān)項(xiàng)扣除與專(zhuān)項(xiàng)附加扣除）

費(fèi)用扣除方法及項(xiàng)目				具體扣除內(nèi)容	適用所得項(xiàng)目
可以扣除費(fèi)用	定額扣除		基本減除費(fèi)用	5000元/月	非居民個(gè)人工資、薪金所得
				60000元/年	（1）居民個(gè)人綜合所得（2）納稅人的經(jīng)營(yíng)所得（不得重復(fù)減除）
			專(zhuān)項(xiàng)扣除	基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金
			專(zhuān)項(xiàng) 附加扣除	3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出
			依法確定的其他扣除	符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人養(yǎng)老金等支出
可以扣除費(fèi) 用		定額（800元）或定率（20%）扣除		每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用	（1）財(cái)產(chǎn)租賃所得（2）居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得（預(yù)扣預(yù)繳時(shí)）
		核算扣除		減除成本、費(fèi)用以及損失	經(jīng)營(yíng)所得
				減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用	財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
除另有規(guī)定外，不得扣除費(fèi)用					（1）利息、股息、紅利所得（2）偶然所得