在注會稅法科目中，該知識點主要闡述哪些所得需繳納個人所得稅，涵蓋工資薪金、勞務報酬等各類收入項目?？忌鷮W習時需重點關注各類所得的判定標準與具體征稅情形，避免混淆不同收入類型的稅務處理方式。

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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第一節(jié)：納稅義務人與征稅范圍

【知 識 點】

征稅范圍

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個人所得稅征稅范圍包括九項所得，考生要特別注意辨析區(qū)分這九項所得分別包含的具體內(nèi)容。

（一）工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

獎金是指所有具有工資性質(zhì)的獎金，免稅獎金的范圍在稅法中另有規(guī)定。

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工資、薪金所得建立在取得收入者與支付單位之間存在任職受雇關系上，這種任職受雇關系在現(xiàn)實中主要體現(xiàn)為勞動關系或人事關系。

辨析

勞動分紅與股份分紅。

勞動分紅屬于勞動所得，列入工資、薪金所得項目征收個人所得稅；

股份分紅屬于資本利得，列入利息、股息、紅利所得項目征收個人所得稅。

注意不屬于工資、薪金所得的特殊項目，具體包括：

（1）獨生子女補貼；

（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

（3）托兒補助費；

（4）差旅費津貼、誤餐補助，但是單位以誤餐補助名義發(fā)放給職工的補助、津貼不包括在內(nèi)；

（5）外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金。

辨析

誤餐補助和常規(guī)餐補如何區(qū)分？

誤餐補助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或者返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。如果題目中直接說：誤餐補助多少，此時默認為真正的誤餐補助，不繳納個人所得稅；如果題目中說：以誤餐補助的名義發(fā)放了津貼多少、午餐補貼多少、超標的誤餐費多少，就意味著這不是不繳個稅的誤餐補助，需要并入當月工資、薪金所得，照章繳納個稅。

提示

差旅費津貼的判定標準同理。

（二）勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇用的勞務取得的所得。包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

辨析

勞務報酬所得與工資薪金所得（關鍵字）：

（1）勞務報酬——獨立、非雇用，如兼職收入；

（2）工資、薪金——非獨立、雇用。

（三）稿酬所得

個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應按此項目征收個人所得稅。

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以是否發(fā)表、是否在本單位發(fā)表以及作者專業(yè)狀況為標準，辨析稿酬所得、勞務報酬所得和工資、薪金所得。

（四）特許權使用費所得

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。

1.提供著作權的使用權取得的所得（不包括稿酬所得）屬于特許權使用費所得。

2.對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權的使用權所得，故應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。

3.特許權使用費所得的突出特征是提供專利權、商標權、著作權、非專利技術等的使用權的所得。（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）

（五）經(jīng)營所得

1.經(jīng)營所得，包括四個方面：

（1）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。

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個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人。

（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

（4）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

例如：個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得；從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入。

2.辨析出租車是否歸屬于個人，以判斷駕駛員從事客貨營運所得的征稅項目。

3.辨析個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與非生產(chǎn)、經(jīng)營所得，分別適用不同的征稅項目。

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的其他各項應稅所得，應分別按照其他應稅項目的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。如對外投資取得的股息所得，應按“利息、股息、紅利所得”項目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

4.按照登記和分配的不同情況，區(qū)分經(jīng)營所得應納的個人所得稅與企業(yè)所得稅。

（六）利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

1.一般情況下，個人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，適用20%的稅率征收個人所得稅。

2.辨析企業(yè)性質(zhì)及取得所得個人的身份，以判斷取得企業(yè)為其購買房產(chǎn)等適用的征稅項目。

（七）財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得是指個人出租不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。

產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領取租金的個人為納稅義務人。

（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

提示

財稅〔2015〕41號明確規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權、不動產(chǎn)、技術發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。

1.拍賣所得的征稅規(guī)定

作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅。個人拍賣別人的作品手稿或個人拍賣除文字作品手稿原件及復印件外的其他財產(chǎn)，都應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

2.轉(zhuǎn)讓股票或股權所得的征免稅規(guī)定

辨析

股票與股權不是等同概念：股權是指股東投資于在中國境內(nèi)成立的所有企業(yè)或組織（不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權或股份；股票是指股份有限公司的股權，稅法中通常默認為上市公司的股權。

3.企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅規(guī)定：

（九）偶然所得

1.偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

（1）個人為單位或他人提供擔保獲得收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅；

（2）個人取得的企業(yè)向個人支付的不競爭款項，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。

2.企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的處理：

（1）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：（與企業(yè)銷售直接掛鉤的禮品贈送）

①企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務。

②企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等。

③企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

④企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品。

（2）企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法按照“偶然所得”繳納個人所得稅，全額適用20%的稅率，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：（贈送禮品與銷售不直接掛鉤，帶有隨機的特點）

①企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡紅包，下同），對個人取得的禮品所得。

②企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得。

③企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得。

點撥

企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

3.個人贈與或接受贈與不動產(chǎn)的個人所得稅政策

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）