該知識點堪稱注會稅法中的“隱形關(guān)卡”——當(dāng)企業(yè)將原料交付加工廠生產(chǎn)雪茄、高檔化妝品等應(yīng)稅消費品時，誰來繳稅？按什么標準繳？如何避免重復(fù)征稅？這一知識點通過納稅義務(wù)人判定規(guī)則、組成計稅價格公式及已納稅款扣除機制，串聯(lián)起委托方、受托方、終端消費者的稅務(wù)鏈條。

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【所屬章節(jié)】

第三章：消費稅法

第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算

【知 識 點】

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

1.委托加工應(yīng)稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

這里所指的委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱作委托加工。

由受托方提供原材料，或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。

為了避免應(yīng)繳稅款的流失，對委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納的消費稅，采取了源泉控制的管理辦法。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人（含個體工商戶，下同）外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納的消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣。

點撥

委托加工消費稅納稅人是委托方，不是受托方，受托方只承擔(dān)代收代繳的義務(wù)（受托方為個人的除外）。即加工完成委托方收回應(yīng)稅消費品時，由受托方代收代繳消費稅稅款。但是，納稅人委托個人加工應(yīng)稅消費品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。

點撥

委托加工（代加工電子煙除外）的委托方與受托方之間關(guān)系見下表 ：

代收代繳消費稅后的相關(guān)處理：

（1）委托方

①以不高于受托方的計稅價格直接出售的，不再繳納消費稅。

②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

③連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，符合抵稅條件的，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣已納消費稅。

（2）受托方

及時解繳稅款，否則按《征管法》規(guī)定懲處。

2.受托方代收代繳消費稅的計算

委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格：

（1）從價計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

其中：

“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本。如果加工合同上未如實注明或不能以其他方式提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

“加工費”是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的增值稅稅額。

點撥

這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。

3.如果委托加工的應(yīng)稅消費品提貨時受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳消費稅，委托方要補繳稅款。

委托方補繳稅款的依據(jù)：

收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按不含增值稅銷售額（或銷售量）計稅；

收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的，按下列組成計稅價格計稅補繳：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）

或，組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。

4.委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

如果委托方將收回的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)成另一種應(yīng)稅消費品，銷售時還應(yīng)按新的應(yīng)稅消費品納稅。為了避免消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，依照稅法規(guī)定的項目范圍和抵稅條件，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

點撥

辨析

通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中，用于計算從價部分消費稅的銷售額，與計算增值稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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