在注會(huì)稅法科目中，這一知識(shí)點(diǎn)聚焦于應(yīng)稅消費(fèi)品在視同銷(xiāo)售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口等特殊場(chǎng)景下的計(jì)稅規(guī)則，解決常規(guī)銷(xiāo)售額缺失時(shí)的稅基確認(rèn)難題，是消費(fèi)稅計(jì)算中的“高階關(guān)卡”。

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【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第二節(jié)：計(jì)稅依據(jù)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量時(shí)還要注意以下幾個(gè)方面：

1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

辨析

自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品“換、投、抵”用最高價(jià)計(jì)消費(fèi)稅。（增值稅則用加權(quán)平均價(jià)）

3.卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定

自2012年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“計(jì)稅價(jià)格”）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格的卷煙。

計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：

某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷(xiāo)售的該牌號(hào)、規(guī)格卷煙的數(shù)量、銷(xiāo)售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。計(jì)算公式為：

已經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。即：核定價(jià)與實(shí)際價(jià)孰高原則。

4.白酒最低計(jì)稅價(jià)格的核定

點(diǎn)撥

白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定，增值稅沒(méi)有最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。

這個(gè)規(guī)定的原理：

如果A＜70%B，則A觸發(fā)了價(jià)格預(yù)警線，需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

如果A≥70%B，A、B差價(jià)小，則A為正常價(jià)格，不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。

白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法主要內(nèi)容：

（1）適用范圍

①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

②白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

（2）基本程序

白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

點(diǎn)撥

對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立多級(jí)銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照最終一級(jí)銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格核定生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

（3）核定主體

（4）標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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