在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)系統(tǒng)梳理了增值稅一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、小規(guī)模納稅人納稅以及特定應(yīng)稅行為下的差異化稅率規(guī)則，是解答增值稅綜合題時(shí)不可或缺的計(jì)稅依據(jù)?？忌柚攸c(diǎn)把握3%與5%兩檔基礎(chǔ)征收率的適用情形。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第二節(jié)：稅率與征收率

【知 識(shí) 點(diǎn)】

增值稅征收率

點(diǎn)撥

征收率是和簡(jiǎn)易計(jì)稅相對(duì)應(yīng)的概念。

【基本規(guī)定】一般情況下，征收率為3%；特殊征收率為5%。

2027年12月31日前，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【特殊規(guī)定】某些特殊銷(xiāo)售項(xiàng)目有特殊的“減按”規(guī)定：

（1）按照3%征收率減按2%征收增值稅。

（2）按照5%征收率減按1.5%征收增值稅。

（3）減按0.5%征收率征收增值稅（財(cái)稅2023年63號(hào)公告表述：依3%征收率減按0.5%征收增值稅）。

點(diǎn)撥1

（3）屬于國(guó)稅總局2020年9號(hào)公告發(fā)布后出臺(tái)的新的增值稅征收率變動(dòng)，銷(xiāo)售額換算原理與（1）不同。

點(diǎn)撥2

增值稅的一般計(jì)稅需要使用稅率，但是簡(jiǎn)易計(jì)稅需要使用征收率。征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用，一般納稅人的一些特殊銷(xiāo)售項(xiàng)目也使用征收率。在學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)要注意以下兩點(diǎn)：

（1）使用征收率計(jì)稅就要求納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法繳稅，不能抵扣與該項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，符合規(guī)定的采用征收率計(jì)稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

（2）采用征收率計(jì)算的稅額，不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人直接就是應(yīng)納稅額；對(duì)于一般納稅人，是其應(yīng)納稅額的組成部分。

學(xué)習(xí)思路

（一）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法適用3%征收率的情況；

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其某些特殊銷(xiāo)售項(xiàng)目按照3%征收率減按2%征收增值稅；

（三）從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，按照簡(jiǎn)易辦法減按0.5%征收增值稅；

（四）“營(yíng)改增”適用5%的征收率的適用范圍；

（五）出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算增值稅的情況；

（六）減按1%征收率征收增值稅的規(guī)定。

（一）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法適用3%征收率的情況：

一般納稅人發(fā)生特定的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，可選擇按照或暫時(shí)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

（4）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自產(chǎn)的自來(lái)水。

（6）自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水。（必須選擇）

點(diǎn)撥

對(duì)屬于增值稅一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液。

（9）寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（必須選擇）

（10）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。（必須選擇）

辨析

居民個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品屬于法定免稅的范疇。

（11）藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷(xiāo)售生物制品。

（12）公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車(chē)、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(chē)。其中，班車(chē)是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

點(diǎn)撥1

一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。

點(diǎn)撥2

這里的班車(chē)具有對(duì)外經(jīng)營(yíng)的特征，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車(chē)。

（13）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

（14）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

（15）資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（必須選擇）

（16）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（必須選擇）

（17）提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)。

（18）從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的再生資源。

（19）銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（20）生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售下列藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：①抗癌藥品；②罕見(jiàn)病藥品。

辨析

對(duì)進(jìn)口抗癌藥品、罕見(jiàn)病藥品，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（21）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)，以及銷(xiāo)售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

點(diǎn)撥

本政策只適用于非企業(yè)性單位。

（22）一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)：

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其某些特殊銷(xiāo)售項(xiàng)目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) （有形動(dòng)產(chǎn)，下同），適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可自行開(kāi)具或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

辨析

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

點(diǎn)撥

①2009年以前購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備。②2013年8月前購(gòu)入自用的小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷(xiāo)售除二手車(chē)以外的舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不能放棄減稅。

點(diǎn)撥

不可按2%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

問(wèn)答

舊貨是不是自己使用過(guò)的除房地產(chǎn)以外的物品？

就增值稅政策而言，自己使用過(guò)的物品和舊貨不是一個(gè)概念，也適用不同的政策。所稱(chēng)舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇）,但不包括自己使用過(guò)的物品。因此，增值稅政策中的舊貨帶有“二次流通”“非自己使用過(guò)”的特征。

（三）二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：

2027年12月31日前，對(duì)從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)，按照簡(jiǎn)易辦法減按0.5%征收增值稅。

點(diǎn)撥

可按0.5%開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（四）全面“營(yíng)改增”過(guò)程中的特殊項(xiàng)目，適用5%的征收率計(jì)算增值稅：

第一類(lèi)，與“房地”相關(guān)的適用5%征收率的項(xiàng)目：

（1）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自建或者取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

（3）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房以及住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房）。

（4）其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)。

（5）其他個(gè)人出租（經(jīng)營(yíng)租賃）其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。

辨析

其他個(gè)人出租住房，按5%的征收率減按1.5%。

（6）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售。

（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（2016年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目）繼續(xù)開(kāi)發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（8）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃。

（9）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（10）一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（11）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

第二類(lèi)，其他適用5%征收率的項(xiàng)目：

（1）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的。

（2）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的。

（3）納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅的。

勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。具體情況如下：

（五）按照5%的征收率減按1.5%征收增值稅的規(guī)定

（1）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅；住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。（教材未收錄）

住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（六）減按1%征收率征收增值稅的規(guī)定

2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。減按1%征收率征收增值稅的，應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。納稅人也可就該筆銷(xiāo)售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

點(diǎn)撥

并不是所有“舊”車(chē)銷(xiāo)售都適用0.5%的征收率，要注意具體問(wèn)題具體分析。關(guān)于“舊”車(chē)的征收率的使用情況歸納如下：

續(xù)表

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“增值稅征收率”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）