長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）_25注會會計
3科
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考生在備考注冊會計師考試時，往往會將整個備考過程拆解為若干個小目標。在不同的備考階段，學習重心各有側重，考生也需分階段對備考經(jīng)驗加以總結。然而，無論處于哪個備考階段，都務必重視回歸教材，畢竟對基礎知識點進行扎實掌握是備考過程中不可或缺的一環(huán)。
【所屬章節(jié)】
第二十七章：合并財務報表
第四節(jié)：長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）
【知 識 點】
長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）
一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制
（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務報表進行調(diào)整，調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
（二）母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷處理
借：股本（實收資本）
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽（借方差額）
貸：長期股權投資
少數(shù)股東權益
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制
（一）對子公司個別財務報表進行調(diào)整
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應當根據(jù)母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。
調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：
1.投資當年
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：管理費用（當年按公允價值應補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用【點撥】
點撥：
因按公允價值補提折舊會減少應納稅暫時性差異，所以遞延所得稅負債應轉回，由于補提折舊計入管理費用，影響利潤總額，因此，遞延所得稅負債轉回時對應所得稅費用，而不是資本公積。
2.連續(xù)編制合并財務報表
借：固定資產(chǎn)—原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）
貸：資本公積—年初
借：資本公積—年初
貸：遞延所得稅負債
借：年初未分配利潤（年初累計補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：年初未分配利潤
借：管理費用（當年補提折舊）
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
提示：
非同一控制下企業(yè)合并，存貨評估增值，合并報表調(diào)整分錄：
（1）投資當年
借：存貨
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：營業(yè)成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]
貸：存貨
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
（2）連續(xù)編制合并財務報表
借：存貨
貸：資本公積—年初
借：資本公積—年初
貸：遞延所得稅負債
借：年初未分配利潤（年初已出售部分）
貸：存貨
借：遞延所得稅負債
貸：年初未分配利潤
借：營業(yè)成本[（公允價值-賬面價值）×本期出售比例]
貸：存貨
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
（二）長期股權投資由成本法調(diào)整為權益法
長期股權投資成本法核算的結果調(diào)整為權益法核算的結果的會計處理與同一控制原理相同。
提示：
若成本法調(diào)整為權益法時考慮逆流交易的內(nèi)部交易，則不再編制上述調(diào)整少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益的分錄，兩種做法最終結果相同。
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
年末未分配利潤
● ● ●
以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“ 長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）”的相關內(nèi)容，第二十七章是會計科目的重點章，考生們務必保證其中的知識點能夠吃透掌握，下方模塊為東奧免費題庫，點擊模塊即可進行章節(jié)習題打卡！
注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）
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