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【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第四節(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計量

【知 識 點】

特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認(rèn)和計量

（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項主要有：會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動金額、同時包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益等。

提示：

遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)科目的不同情形：

（1）若產(chǎn)生暫時性差異影響利潤總額，則對應(yīng)科目為所得稅費用；

（2）若產(chǎn)生暫時性差異影響其他綜合收益，則對應(yīng)科目為其他綜合收益；

（3）若產(chǎn)生暫時性差異是由于非同一控制下吸收合并（免稅合并）形成的，則對應(yīng)科目為商譽（商譽自身產(chǎn)生的暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅）；

（4）若產(chǎn)生暫時性差異是由于會計政策變更、前期重要差錯更正形成的，則對應(yīng)科目為留存收益（盈余公積、利潤分配—未分配利潤）。

（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅【點撥】

在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。購買日后12個月內(nèi)，如取得新的或進一步信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

點撥：

此處指的是購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，在購買日后符合條件確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理。對購買日符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽。

（三）與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

與股份支付相關(guān)的支出在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費用時，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異；如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對于附有業(yè)績條件或服務(wù)條件的股權(quán)激勵計劃，企業(yè)按照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)的成本費用在等待期內(nèi)不得稅前抵扣，待股權(quán)激勵計劃可行權(quán)時方可抵扣，可抵扣的金額為實際行權(quán)時的股票公允價值與激勵對象支付的行權(quán)金額之間的差額，因此，企業(yè)未來可以在稅前抵扣的金額【點撥】與等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用金額很可能存在差異。

點撥：

以期末股票的市場價格估計未來因股份支付可在稅前扣除的金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。此外，如果預(yù)計未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），而不是計入當(dāng)期損益。

（四）與單項交易相關(guān)的遞延所得稅

對于不是企業(yè)合并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）、并因單項交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致等額應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的交易，如承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易，以及固定資產(chǎn)因存在棄置義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債并計入固定資產(chǎn)成本的交易等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《所得稅準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在交易發(fā)生時分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

（五）發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響

對于企業(yè)（指發(fā)行方，下同）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37號——金融工具列報》等規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具（如分類為權(quán)益工具的永續(xù)債等），相關(guān)股利支出按照稅收政策相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)付股利時，確認(rèn)與股利相關(guān)的所得稅影響。

該股利的所得稅影響通常與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項更為直接相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與過去產(chǎn)生可供分配利潤的交易或事項時所采用的會計處理相一致的方式，將股利的所得稅影響計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益項目（含其他綜合收益項目）。對于所分配的利潤來源于以前產(chǎn)生損益的交易或事項，該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（以應(yīng)歸屬于該金融工具的金額為限）；對于所分配的利潤來源于以前確認(rèn)在所有者權(quán)益中的交易或事項，該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益項目。

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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