注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的備考正在進(jìn)行，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，考生應(yīng)該清楚對(duì)知識(shí)點(diǎn)的全面掌握非常重要！為了幫助考生朋友們明確備考重點(diǎn)，東奧整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的重要知識(shí)點(diǎn)，請(qǐng)各位考生跟緊節(jié)奏，一起復(fù)習(xí)一下吧！

《會(huì)計(jì)》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊(cè)免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第四節(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【點(diǎn)撥】

1.遵循原則

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。

點(diǎn)撥：

（1）產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響損益，對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用；

（2）產(chǎn)生的暫時(shí)性差異直接影響所有者權(quán)益，對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益；

（3）企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。

非同一控制下吸收合并，商譽(yù)=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

在免稅合并【點(diǎn)撥】情況下，被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)維持原被購(gòu)買(mǎi)方的賬面價(jià)值，而賬面價(jià)值應(yīng)反映購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其對(duì)應(yīng)科目為商譽(yù)。在免稅合并情況下，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少考慮遞延所得稅后被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。

點(diǎn)撥：

（1）非同一控制下免稅的吸收合并，若被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)（不包括商譽(yù)）、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)影響商譽(yù)；

（2）“商譽(yù)”本身賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

需要說(shuō)明的是，非同一控制下吸收合并形成的商譽(yù)，在應(yīng)稅合并情況下，按照所得稅法規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因計(jì)提減值準(zhǔn)備，使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

該類(lèi)交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。

（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間的計(jì)稅不產(chǎn)生影響，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（4）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【點(diǎn)撥】

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

①在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

理由：因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益或其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。

②在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，通常情況下，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用”“其他綜合收益”和“資本公積”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”；也可能存在賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況，符合條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本（不是投資的賬面價(jià)值）準(zhǔn)予扣除。

點(diǎn)撥：

（1）擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資不確認(rèn)遞延所得稅；

（2）擬長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)為近期出售的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)遞延所得稅。

（二）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量【點(diǎn)撥】

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。即遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異何時(shí)轉(zhuǎn)回，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

點(diǎn)撥：

（1）計(jì)量采用轉(zhuǎn)回時(shí)稅率；

（2）確認(rèn)不要求折現(xiàn)。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”的相關(guān)內(nèi)容，在注會(huì)考試中對(duì)該章節(jié)的考核以主觀題為主，因此對(duì)考生的要求就不僅是理解和了解，而是能夠充分掌握知識(shí)點(diǎn)！以下為第十九章的章節(jié)習(xí)題，點(diǎn)擊下圖即可開(kāi)啟刷題，鞏固基礎(chǔ)！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）