資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)_25年注冊會計師會計學習要點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-06-04 13:15:19

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注冊會計師會計科目的復習來到第十九章所得稅，所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。下文對會計教材中的知識點資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)進行梳理，希望對各位考生的復習備考有所幫助！話不多說，一起來復習打卡吧！

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資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)_25年注冊會計師會計學習要點

【所屬章節(jié)】

第十九章：所得稅

第二節(jié)：資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

【知識點】

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

點撥：

（1）《企業(yè)會計準則》規(guī)范資產(chǎn)、負債的賬面價值，《企業(yè)所得稅法》規(guī)范資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)；

（2）資產(chǎn)的賬面價值是按會計準則規(guī)定資產(chǎn)負債表日以后作為費用列支的金額，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定資產(chǎn)負債表日以后作為費用列支的金額。

（一）固定資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

（二）無形資產(chǎn)

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；按規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

另外，會計準則中規(guī)定有例外條款，即若該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。該種情況下，無形資產(chǎn)在初始確認時，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認，持有過程中，在初始未予確認暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值的不同以及無形資產(chǎn)減值準備的計提。

（1）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）【點撥】

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益

計稅基礎(chǔ)：取得時的成本

點撥：

股權(quán)投資（交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資）的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本。

（四）其他資產(chǎn)

因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量

計稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)類似）

2.其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)

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以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”的相關(guān)內(nèi)容，在注會考試中對該章節(jié)的考核以主觀題為主，因此對考生的要求就不僅是理解和了解，而是能夠充分掌握知識點！以下為第十九章的章節(jié)習題，點擊下圖即可開啟刷題，鞏固基礎(chǔ)！