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【所屬章節(jié)】

第十四章：租賃

第一節(jié)：租賃概述

【知 識(shí) 點(diǎn)】

租賃的分拆與合并

（一）租賃的分拆

租賃準(zhǔn)則規(guī)定，合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

同時(shí)符合下列條件，使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：

（1）承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利。易于獲得的資源是指出租人或其他供應(yīng)方單獨(dú)銷售或出租的商品或服務(wù)，或者承租人已從出租人或其他交易中獲得的資源。

（2）該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。例如，若承租人租入資產(chǎn)的決定不會(huì)對(duì)承租人使用合同中的其他資產(chǎn)的權(quán)利產(chǎn)生重大影響，則表明該項(xiàng)資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。

合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆，除非企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的簡(jiǎn)化處理。分拆時(shí)，各租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

另需注意的是，出租人可能要求承租人承擔(dān)某些款項(xiàng)，卻并未向承租人轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)。例如，出租人可能將管理費(fèi)或與租賃相關(guān)的其他成本計(jì)入應(yīng)付金額，但并未向承租人轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)。此類應(yīng)付金額不構(gòu)成合同中單獨(dú)的組成部分，而應(yīng)視為總對(duì)價(jià)的一部分分?jǐn)傊羻为?dú)識(shí)別的合同組成部分。

1.承租人的處理【點(diǎn)撥】

在分拆合同包含的租賃和非租賃部分時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)租賃部分單獨(dú)價(jià)格及非租賃部分的單獨(dú)價(jià)格之和的相對(duì)比例分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)。租賃和非租賃部分的相對(duì)單獨(dú)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)根據(jù)出租人或類似資產(chǎn)供應(yīng)方就該部分或類似部分向企業(yè)單獨(dú)收取的價(jià)格確定。如果可觀察的單獨(dú)價(jià)格不易于獲得，承租人應(yīng)當(dāng)最大限度地利用可觀察的信息估計(jì)單獨(dú)價(jià)格。

點(diǎn)撥：

（1）承租人對(duì)租賃部分和非租賃部分選擇分拆，租賃部分按照租賃準(zhǔn)則處理，非租賃部分按照其他適用準(zhǔn)則處理；

（2）承租人選擇不分拆，合并為租賃按租賃準(zhǔn)則處理。

為簡(jiǎn)化處理，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃，按照租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，對(duì)于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)分拆的嵌入衍生工具，承租人不應(yīng)將其與租賃部分合并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.出租人的處理

在分拆合同包含的租賃部分和非租賃部分時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià)。

（二）租賃的合并

企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的。

（2）該兩份或多份合同中的某份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。

（3）該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃。

兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中的租賃部分和非租賃部分。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“租賃的分拆與合并”的相關(guān)內(nèi)容。第十四章在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中可考查的題型較多，為了順利完成到強(qiáng)化練習(xí)階段的過渡，建議考生使用下文免費(fèi)題庫(kù)的章節(jié)習(xí)題，磨煉基本的做題技巧！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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