注冊會計師會計科目第十三章金融工具的備考正在進行，本章對金融工具減值的規(guī)定稱為預(yù)期信用損失法。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)實際已發(fā)生減值損失確認損失準備的方法有著根本性不同。下文為大家歸納了金融工具的相關(guān)內(nèi)容，快來打卡！

《會計》各章學(xué)習(xí)要點匯總> | 備考資料注冊免費領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第四節(jié)：金融工具的計量

【知 識 點】

金融工具的重分類

（一）金融工具重分類的原則【點撥】

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。

點撥：

（1）金融資產(chǎn)可以重分類，并采用未來適用法處理；

（2）金融負債之間不得重分類；

（3）金融負債和權(quán)益工具之間的重分類，不屬于金融負債的重分類。

重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

例如，甲上市公司決定于2×23年3月20日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×23年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）；乙上市公司決定于2×23年10月10日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×24年1月1日。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進行決策，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，并能夠向外部各方證實。因此，只有當企業(yè)開始或終止某項對其經(jīng)營影響重大的活動時（例如當企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會發(fā)生變更。例如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù)，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更:

（1）企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

（2）金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

（3）金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

需要注意的是，企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效。例如，銀行決定于2×22年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，并在2×23年1月1日對所有受影響的金融資產(chǎn)進行重分類。在2×22年10月15日之后，其不應(yīng)開展新的零售抵押貸款業(yè)務(wù)，或從事與之前零售抵押貸款業(yè)務(wù)模式相同的活動。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導(dǎo)致終止確認的，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認的，不涉及重分類問題，企業(yè)應(yīng)當終止確認原金融資產(chǎn)，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產(chǎn)。

（二）金融資產(chǎn)重分類的計量【點撥】

點撥：

只有通過合同現(xiàn)金流量測試的金融資產(chǎn)才能進行重分類。

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

（2）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實際利率法確認的利息收入、預(yù)期信用損失是相等的，重分類時無須調(diào)整影響損益的金額。在重分類時“其他債權(quán)投資”按公允價值計量，沖銷“債權(quán)投資”賬面余額，差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”科目。

“債權(quán)投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準備”科目，“其他債權(quán)投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”科目，貸記“其他綜合收益—信用減值準備”科目，因此，重分類時與減值有關(guān)的會計分錄為：借記“債權(quán)投資減值準備”科目，貸記“其他綜合收益—信用減值準備”科目。

債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資的會計處理：

（1）“債權(quán)投資—成本”與“其他債權(quán)投資—成本”相互轉(zhuǎn)換；

（2）“債權(quán)投資—利息調(diào)整”與“其他債權(quán)投資—利息調(diào)整”相互轉(zhuǎn)換；

（3）“債權(quán)投資減值準備”與“其他綜合收益—信用減值準備”相互轉(zhuǎn)換；

（4）調(diào)整“其他債權(quán)投資—公允價值變動”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

以上就是注冊會計師考試會計科目知識點“金融工具的重分類”的相關(guān)內(nèi)容。第十三章金融工具在歷年考試中，不僅涉及客觀題，也會考核主觀題，考生要加強學(xué)習(xí)練習(xí)力度，以此掌握答題技巧，點擊下圖開始章節(jié)刷題吧！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）