金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量_25年注冊會計師會計學(xué)習(xí)要點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-05-14 15:09:26

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金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量_25年注冊會計師會計學(xué)習(xí)要點

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第四節(jié)：金融工具的計量

【知識點】

金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

分類

初始成本

公允價值與交易價格差額的會計處理

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債

公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益

（1）活躍市場報價或可觀察輸入值確定公允價值：計入當(dāng)期利得或損失

（2）其他方式確定公允價值：應(yīng)予遞延，后續(xù)攤銷計入利得或損失

其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債

公允價值+交易費用（資產(chǎn)）-交易費用（負債）

點撥：

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，交易費用計入當(dāng)期損益；

（2）其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，交易費用計入初始確認(rèn)金額。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。

提示：

（1）企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。但是企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的交易價格進行初始計量。

（2）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目處理。

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