注冊會計師考試會計科目第三十章是教材中的最后一章，本章考題一般為客觀題，分數(shù)適中，屬于比較重要章節(jié)。下文為第三十章的重要知識點民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的會計核算，完成復習后考生需要使用習題及模擬題鞏固訓練，在不斷查漏補缺中，做到更好！

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【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營利組織會計

第三節(jié) 民間非營利組織會計

【知 識 點】

民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的會計核算

（一）捐贈業(yè)務(wù)

1.捐贈的概念和特征

點撥：

（1）捐贈屬于非交換交易。

（2）捐贈人和受贈人可以是單位，也可以是個人。

2.捐贈收入的核算

（1）接受捐贈時

借：銀行存款等

　貸：捐贈收入—限定性收入（有限定用途）

　　　　　　　—非限定性收入（無限定用途）

提示：

①對于民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應(yīng)當計入當期費用，借記“籌資費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；

②對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時（如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

（2）如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除

借：捐贈收入—限定性收入

　貸：捐贈收入—非限定性收入

（3）期末【點撥】

借：捐贈收入—限定性收入

　貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈收入—非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

點撥：

期末，限定性收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，非限定性收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

（二）受托代理業(yè)務(wù)

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人的受托代理過程。

2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的受托代理業(yè)務(wù)，是指有明確的轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)交協(xié)議，或者雖然無協(xié)議但同時滿足以下條件的業(yè)務(wù)。

（1）民間非營利組織在取得資產(chǎn)的同時即產(chǎn)生了向具體受益人轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時義務(wù)，不會導致自身凈資產(chǎn)的增加。

（2）民間非營利組織僅起到中介而非主導發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)交給指定的受益人【點撥】，并且沒有權(quán)利改變受益人，也沒有權(quán)利改變資產(chǎn)的用途。

（3）委托人已明確指出了具體受益人個人的姓名或受益單位的名稱，包括從民間非營利組織提供的名單中指定一個或若干個受益人。

點撥：

（1）受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力；

（2）在限定性捐贈中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

（1）收到受托代理資產(chǎn)時

受托代理資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)當比照接受捐贈資產(chǎn)確定。

借：受托代理資產(chǎn)

　貸：受托代理負債

（2）在轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時

借：受托代理負債

　貸：受托代理資產(chǎn)（賬面余額）

（3）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

①收到時

借：銀行存款—受托代理資產(chǎn)等

　貸：受托代理負債

②轉(zhuǎn)贈或轉(zhuǎn)出時

借：受托代理負債

　貸：銀行存款—受托代理資產(chǎn)等

民間非營利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費、運輸費等，應(yīng)當計入當期費用，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）會費收入【點撥】

點撥：

（1）一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制；

（2）民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

1.收到時

（1）當期會費

借：銀行存款等

　貸：會費收入—非限定性收入（無限定用途）

　　　　　　　—限定性收入（有限定用途）

（2）本年收到以后年度會費

借：銀行存款等

　貸：預(yù)收賬款

2.期末

借：會費收入—限定性收入

　貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會費收入—非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

（四）業(yè)務(wù)活動成本【點撥】

點撥：

如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，可以在“政府補助收入—限定性收入”科目下設(shè)置“專項補助收入”進行核算；同時，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“專項補助成本”，歸集當期為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用。

業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展某項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

民間非營利組織按規(guī)定出資設(shè)立其他民間非營利組織，應(yīng)當計入當期費用。設(shè)立與實現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動目標相關(guān)的民間非營利組織的，相關(guān)出資金額記入“業(yè)務(wù)活動成本”科目；設(shè)立與實現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動目標不相關(guān)的民間非營利組織的，相關(guān)出資金額記入“其他費用”科目。

1.發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本

借：業(yè)務(wù)活動成本

　貸：銀行存款等

2.會計期末

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務(wù)活動成本

（五）凈資產(chǎn)

按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

1.限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織應(yīng)當設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細科目。

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

借：捐贈收入—限定性收入

　　政府補助收入—限定性收入等

　貸：限定性凈資產(chǎn)

（2）限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

民間非營利組織應(yīng)當區(qū)分限制解除的不同情況，確定將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)的金額：

點撥：

與限定性凈資產(chǎn)相關(guān)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照制度規(guī)定計提折舊或計提攤銷。

2.非限定性凈資產(chǎn)的核算

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費用項目

借：捐贈收入—非限定性收入

　　會費收入—非限定性收入

　　提供服務(wù)收入—非限定性收入

　　政府補助收入—非限定性收入

　　商品銷售收入—非限定性收入

　　投資收益—非限定性收入

　　其他收入—非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務(wù)活動成本

　　　管理費用

　　　籌資費用

　　　其他費用

（2）非限定性凈資產(chǎn)的重分類【點撥】

點撥：

限定性凈資產(chǎn)可重分類為非限定性凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)也可以重分類為限定性凈資產(chǎn)。

以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)，在有些情況下，資源提供者或國家法律、行政法規(guī)會對其增加時間或用途限制，此時應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)。

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：限定性凈資產(chǎn)

3.調(diào)整以前年度收入、費用項目對凈資產(chǎn)的影響

如果因調(diào)整以前期間收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，民間非營利組織應(yīng)當就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”或“限定性凈資產(chǎn)”科目。

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