2024年注會《會計》科目第三章固定資產(chǎn)的備考已經(jīng)開始啦！以下為第三章的知識點固定資產(chǎn)的初始計量，下文為大家整理了外購固定資產(chǎn)和自行建造固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容，各位考生趕快開始學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第三章：固定資產(chǎn)

第一節(jié)：固定資產(chǎn)的確認和初始計量

【知 識 點】

固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)，使其達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項固定資產(chǎn)的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的購買價款、運雜費、保險費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的費用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息資本化部分、滿足資本化條件的外幣專門借款匯兌差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用等。

（一）外購固定資產(chǎn)

1.外購固定資產(chǎn)的一般處理

點撥：

專業(yè)人員服務(wù)費計入固定資產(chǎn)成本，員工培訓(xùn)費應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

點撥：

需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。

2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（2）企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，其余均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

借：在建工程（或固定資產(chǎn)）（購買價款現(xiàn)值）

　　未確認融資費用（未來應(yīng)付利息）【點撥】

　貸：長期應(yīng)付款（未來應(yīng)付本金和利息）

點撥：

（1）“未確認融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目，“未確認融資費用”科目的借方余額，會減少“長期應(yīng)付款”項目的金額；

（2）未確認融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認融資費用余額）×實際利率?！?span style="font-family: inherit;">年利率5%，按復(fù)利計算，第1年年初存多少錢，到第2年年末提取1元？

χ（1+5%）（1+5%）=1

χ=1/（1+5%）2=0.9070

第2年末1元錢的現(xiàn)值為0.9070

0.9070，利率為5%，期數(shù)為2期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

（P/F，5%，2）=0.9070

年利率5%，按復(fù)利計算,第1年年初存多少錢，到第1年年末和第2年年末分別提取1元？

（1）第1年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/（1+5%）=0.9524

（2）第2年末1元錢的現(xiàn)值

χ=1/（1+5%）2=0.9070

第1年年初應(yīng)存入=（0.9524+0.9070）=1.8594

1.8594，利率為5%，期數(shù)為2期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)

（P/A，5%，2）=1.8594

（二）自行建造固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。

（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤盈、 盤虧、報廢及毀損

（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。

（4）符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（6）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊額【點撥】。

點撥：

固定資產(chǎn)計提折舊屬于會計估計，會計估計變更采用未來適用法處理，因此，暫估入賬的固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)后不調(diào)整原已計提的折舊額。

（7）企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

點撥：

（1）提取的安全生產(chǎn)費不能通過“預(yù)計負債”科目核算；

（2）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目和“盈余公積”項目之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

待攤支出【點撥】是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失（自然災(zāi)害原因?qū)е鲁猓┑取?/p>

點撥：

“待攤支出”屬于間接費用，類似于一般制造業(yè)的“制造費用”。

出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%

××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出）×待攤支出分攤率

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