識別合同中的單項履約義務(wù)_2023年注會會計重要考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2023-06-19 14:39:42

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識別合同中的單項履約義務(wù)_2023年注會會計重要考點

【知識點】識別合同中的單項履約義務(wù)

【所屬章節(jié)】

第十七章：收入、費(fèi)用和利潤

第一節(jié)：收入

識別合同中的單項履約義務(wù)

合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項履約義務(wù)：

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品，如下圖所示。

提示：

（1）商品本身的特征是否可區(qū)分，主要考慮商品本身的性質(zhì)，而非客戶使用該商品的方式。因此，企業(yè)在進(jìn)行評估時，不需考慮任何可能妨礙客戶從該企業(yè)以外獲取易于取得的資源的合同限制。

例如，如果主體向客戶轉(zhuǎn)讓一部機(jī)器，而該機(jī)器僅能在安裝完成后（只有主體能夠?qū)嵤┌惭b）才能使客戶獲益，則該機(jī)器不能夠明確區(qū)分。

（2）合同特定背景下判斷是否可明確區(qū)分，關(guān)注“重大整合服務(wù)”、“重大修改或定制化”以及“高度關(guān)聯(lián)性”的特征。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：

（1）企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

（2）該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

（3）該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

提示：

高度關(guān)聯(lián)性是指合同中承諾的各單項商品或服務(wù)之間會受到彼此的重大影響，而非僅存在功能上的單方面依賴。例如，企業(yè)在同一合同中為客戶設(shè)計、生產(chǎn)某新產(chǎn)品專用模具，并使用該模具為客戶生產(chǎn)若干樣品，不應(yīng)僅由于后續(xù)生產(chǎn)需要使用模具而認(rèn)為模具與樣品之間存在高度關(guān)聯(lián)性。若企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)過程中，需要根據(jù)客戶對樣品的使用情況持續(xù)修正模具，基于修正后的模具再生產(chǎn)樣品，最終將符合客戶要求的模具及樣品轉(zhuǎn)讓給客戶，表明設(shè)計生產(chǎn)專用模具和生產(chǎn)樣品之間互相受到彼此的重大影響，二者在合同層面不能明確區(qū)分，應(yīng)將其識別為一項履約義務(wù)。

企業(yè)向客戶銷售商品時，往往約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點。商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

基于成本效益原則，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。如酒店管理服務(wù)、保潔服務(wù)等。

企業(yè)為履行合同而應(yīng)開展的初始活動，通常不構(gòu)成履約義務(wù)，除非該活動向客戶轉(zhuǎn)讓了承諾的商品。例如，某俱樂部為注冊會員建立檔案，該活動并未向會員轉(zhuǎn)讓承諾的商品，因此不構(gòu)成單項履約義務(wù)。

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