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【內(nèi)容導(dǎo)航】

PPP項目合同

【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營利組織會計—第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會計核算

【知識點(diǎn)】PPP項目合同

PPP項目合同

（一）PPP項目合同的確認(rèn)和計量

PPP項目合同，是指政府方與社會資本方依法依規(guī)就PPP項目合作所訂立的合同。

政府方在取得PPP項目資產(chǎn)時一般應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量，按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，應(yīng)當(dāng)按照評估價值進(jìn)行初始計量。

（二）主要賬務(wù)處理

PPP項目合同設(shè)置“PPP項目資產(chǎn)”科目和“PPP項目凈資產(chǎn)”科目。

1.PPP項目資產(chǎn)取得時的賬務(wù)處理

（1）社會資本方投資建造形成

借：PPP項目資產(chǎn)（自建造開始至驗收合格交付使用前所發(fā)生的全部必要支出）

　貸：PPP項目凈資產(chǎn)

（2）社會資本方從第三方購買形成

借：PPP項目資產(chǎn)（購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及驗收合格交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）

　貸：PPP項目凈資產(chǎn)

（3）使用社會資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成

借：PPP項目資產(chǎn)（評估價值）

　貸：PPP項目凈資產(chǎn)

（4）使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成

①無須進(jìn)行資產(chǎn)評估

借：PPP項目資產(chǎn)（賬面價值）

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面余額）

②需要進(jìn)行資產(chǎn)評估

借：PPP項目資產(chǎn)（評估價值）

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

　　其他費(fèi)用（差額）

　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面余額）

　　　其他收入（差額）

提示：

評估價值與賬面價值的差額計入其他收入或其他費(fèi)用。

（5）社會資本方對政府方原有資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建形成

借：PPP項目資產(chǎn)（改建、擴(kuò)建前的賬面價值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出，再扣除資產(chǎn)被替換部分賬面價值后的金額）

　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（賬面余額）

　　　PPP項目凈資產(chǎn)（初始入賬金額與原有資產(chǎn)賬面價值的差額）

2.PPP項目資產(chǎn)在項目運(yùn)營期間的賬務(wù)處理

（1）對于為維護(hù)PPP項目資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，不計入PPP項目資產(chǎn)的成本。

（2）對于為增加PPP項目資產(chǎn)的使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的大修、改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出

借：PPP項目資產(chǎn)（相關(guān)支出扣除資產(chǎn)被替換部分賬面價值的差額）

　貸：PPP項目凈資產(chǎn)

（3）在PPP項目運(yùn)營期間，政府方應(yīng)當(dāng)按月對PPP項目資產(chǎn)計提折舊（攤銷），但社會資本方持續(xù)進(jìn)行良好維護(hù)使得其性能得到永久維護(hù)的PPP項目資產(chǎn)除外。對于作為PPP項目資產(chǎn)單獨(dú)計價入賬的土地使用權(quán)，政府方應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。

①政府方初始確認(rèn)的PPP項目凈資產(chǎn)金額等于PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的，按月計提PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）時

借：PPP項目凈資產(chǎn)

　貸：PPP項目資產(chǎn)累計折舊（攤銷）

②政府方初始確認(rèn)的PPP項目凈資產(chǎn)金額小于PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的，按月計提PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）時，應(yīng)當(dāng)按照計提的PPP項目資產(chǎn)折舊（攤銷）金額的相應(yīng)比例（即PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額占PPP項目資產(chǎn)初始入賬金額的比例）

借：PPP項目凈資產(chǎn)

　　業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（差額）

　貸：PPP項目資產(chǎn)累計折舊（攤銷）

3.PPP項目合同終止時的賬務(wù)處理

（1）PPP項目合同終止時，PPP項目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方的

①無須進(jìn)行資產(chǎn)評估

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施（資產(chǎn)的賬面價值）

　　PPP項目資產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　貸：PPP項目資產(chǎn)

②需要評估

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施（資產(chǎn)評估價值）

　　PPP項目資產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　其他費(fèi)用（資產(chǎn)評估價值與賬面價值的差額）

貸：PPP項目資產(chǎn)

　　其他收入（資產(chǎn)評估價值與賬面價值的差額）

（2）PPP項目合同終止時，政府方應(yīng)當(dāng)將尚未沖減完的PPP項目凈資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)入累計盈余

借：PPP項目凈資產(chǎn)

　貸：累計盈余

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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