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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

【所屬章節(jié)】

第三十章 政府及民間非營利組織會計—第二節(jié) 政府單位特定業(yè)務(wù)的會計核算

【知識點】資產(chǎn)業(yè)務(wù)

資產(chǎn)業(yè)務(wù)

單位資產(chǎn)按照流動性,分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等,

非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)的幾個共性內(nèi)容

1.資產(chǎn)取得

單位資產(chǎn)取得的方式包括外購、自行加工或自行建造、接受捐贈、無償調(diào)入、置換換入、租賃等。資產(chǎn)在取得時按照成本進行初始計量。

（1）外購的資產(chǎn),其成本通常包括購買價款、相關(guān)稅費（不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）、以及使得資產(chǎn)達到目前場所和狀態(tài)或交付使用前所發(fā)生的歸屬于該項資產(chǎn)的其他費用。

（2）自行加工或自行建造的資產(chǎn),其成本包括該項資產(chǎn)至驗收入庫或交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

（3）接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn),對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而言,其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的,其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。對于投資和公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等經(jīng)管資產(chǎn)而言,其初始成本只能按照前三個層次進行計量,不能采用名義金額計量。

盤盈資產(chǎn)的入賬成本的確定參照上述規(guī)定。有確鑿證據(jù)表明憑據(jù)上注明的金額高于受贈資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)的市場價格30%或達不到其70%的，則應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場價格確定成本。

單位對于接受捐贈的資產(chǎn),其成本能夠確定的,應(yīng)當(dāng)按照確定的成本減去相關(guān)稅費后的凈額計入捐贈收入。資產(chǎn)成本不能確定的,單獨設(shè)置備查簿進行登記,相關(guān)稅費等計入當(dāng)期費用。

（4）無償調(diào)入的資產(chǎn),其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費等確定。單位對于無償調(diào)入的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照無償調(diào)入資產(chǎn)的成本減去相關(guān)稅費后的金額計入無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。

（5）置換取得的資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價,加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

2.資產(chǎn)處置

資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后對資產(chǎn)進行處置。通常情況下,單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入資產(chǎn)處置費用,并按照“收支兩條線”將處置凈收益上繳財政。如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的,應(yīng)將凈收益計入當(dāng)期收入。對于資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢或毀損的,應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批轉(zhuǎn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”,待報經(jīng)批準(zhǔn)后再進行資產(chǎn)處置。

對于無償調(diào)出的資產(chǎn),單位應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)賬面價值時沖減無償調(diào)撥凈資產(chǎn)。對于置換換出的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)與換入資產(chǎn)一同進行相關(guān)會計處理。

（二）應(yīng)收賬款

單位的應(yīng)收賬款是指單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項以及事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項。單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財政進行不同的會計處理。目前,我國政府會計核算中除了對事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行減值處理外,對于其他資產(chǎn)均未考慮減值。

收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備時：

借：其他費用

　貸：壞賬準(zhǔn)備

（三）庫存物品

庫存物品是指單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品,以及達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成本。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存物品”科目對其庫存物品進行核算。已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本,也通過本科目核算。單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購進時直接列作費用,不通過本科目核算。單位控制的政府儲備物資,應(yīng)當(dāng)通過“政府儲備物資”科目核算,不通過本科目核算。單位受托存儲保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈的物資,應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算,不通過本科目核算。單位為在建工程購買和使用的材料物資,應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算,不通過本科目核算。

1.庫存物品的取得

2.庫存物品的發(fā)出

（四）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn),是指單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的,使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

單位核算固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計折舊”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。以借入、經(jīng)營租賃租入方式取得的固定資產(chǎn),不通過“固定資產(chǎn)”科目核算,應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。采用融資租入方式取得的固定資產(chǎn),通過“固定資產(chǎn)”科目核算,并在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。經(jīng)批準(zhǔn)在境外購買具有所有權(quán)的土地,作為固定資產(chǎn),通過“固定資產(chǎn)”科目核算；單位應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“境外土地”明細科目,進行相應(yīng)明細核算。

按規(guī)定由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理(如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等)，但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會計確認(rèn)主體，對該資產(chǎn)進行會計核算。多個部門共同占用、使用同一項固定資產(chǎn)，且該項固定資產(chǎn)由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護、改造的，由本級政府機關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對該項固定資產(chǎn)進行會計核算。同一部門內(nèi)部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產(chǎn)，或者所屬事業(yè)單位占有、使用部門本級擁有產(chǎn)權(quán)的固定資產(chǎn)的，按照本部門規(guī)定對固定資產(chǎn)進行會計核算。

1.取得固定資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出

通常情況下,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建時：

借：在建工程

　　固定資產(chǎn)累計折舊

　貸：固定資產(chǎn)

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建、大型維修改造等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；為維護固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。列入部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目中資本性支出的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

3.對固定資產(chǎn)計提折舊

單位應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊,下列固定資產(chǎn)除外：（1）文物和陳列品；（2）動植物；（3）圖書、檔案；（4）單獨計價入賬的土地；（5）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。因改建、擴建等原因而延長固定資產(chǎn)使用年限的,應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。單位盤盈、無償調(diào)入、接受捐贈以及置換的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)考慮該項資產(chǎn)的新舊程度,按照其尚可使用的年限計提折舊。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月不再計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn),可以繼續(xù)使用的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用,規(guī)范實物管理。

單位按月計提固定資產(chǎn)折舊時,按照應(yīng)計提折舊金額

借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/加工物品/在建工程等

　貸：固定資產(chǎn)累計折舊

4.處置固定資產(chǎn)

提示：

（1）處理收入＞相關(guān)費用，現(xiàn)金凈收入應(yīng)上繳財政，但因盤虧、毀損或報廢的固定資產(chǎn)不納入部門預(yù)算管理，所以只進行財務(wù)會計核算；

（2）處理收入＜相關(guān)費用，現(xiàn)金凈支出納入部門預(yù)算管理，所以應(yīng)同時進行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算。

（五）自行研發(fā)取得的無形資產(chǎn)

單位自行研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用；開發(fā)階段的支出,先按合理方法進行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段、或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目,核算自行研發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出。對于研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末,應(yīng)當(dāng)將本科目歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用,借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目,貸記“研發(fā)支出——研究支出”科目。

對于開發(fā)階段的支出,先通過本科目進行歸集,待自行研究開發(fā)項目完成,達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,按照本科目歸集的開發(fā)階段的支出金額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——開發(fā)支出”科目。單位應(yīng)于每年年度終了評估研究開發(fā)項目是否能達到預(yù)定用途,如預(yù)計不能達到預(yù)定用途（如無法最終完成開發(fā)項目并形成無形資產(chǎn)的）,應(yīng)當(dāng)將已發(fā)生的開發(fā)支出金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用。

提示：

自行研究開發(fā)項目尚未進入開發(fā)階段、或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出,但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（六）公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資

公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資屬于單位控制的經(jīng)管類資產(chǎn)。經(jīng)管類資產(chǎn)的典型特征是政府會計主體控制的,供社會公眾使用的經(jīng)濟資源,主要包括公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。

1.公共基礎(chǔ)設(shè)施

為了核算公共基礎(chǔ)設(shè)施,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目。

公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時,應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬,其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)基本相同。

按月計提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時：

借：業(yè)務(wù)活動費用

　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

處置公共基礎(chǔ)設(shè)施時：

借：資產(chǎn)處置費用,無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等（按照所處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值）

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）

　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

提示：

公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個單項公共基礎(chǔ)設(shè)施。

2.政府儲備物資

為了核算政府儲備物資,單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“政府儲備物資”科目。政府儲備物資在取得時,應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬,會計處理與庫存物品基本一致。

（七）受托代理資產(chǎn)

受托代理資產(chǎn)是指單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn),包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托存儲保管的物資等。

單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”科目。單位管理的罰沒物資也應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的,不通過本科目核算,應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算。

1.受托轉(zhuǎn)贈物資

2.罰沒物資

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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