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【內(nèi)容導(dǎo)航】

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】

第十九章 所得稅——第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

【知識點】負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。用公式表示為：

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（或未來期間非應(yīng)稅收入的金額）

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。

但是某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計負(fù)債。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

提示：

（1）如果一項負(fù)債的確認(rèn)和終止確認(rèn)均不影響損益，那么該負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等。如短期借款、應(yīng)付賬款等；

（2）如果一項負(fù)債會計確認(rèn)時產(chǎn)生費用，而稅法不能計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但終止確認(rèn)時稅法允許計入應(yīng)納稅所得額，即負(fù)債確認(rèn)時納稅調(diào)增，但終止確認(rèn)時納稅調(diào)減，從負(fù)債產(chǎn)生到終止，納稅調(diào)整金額合計為0，所以從稅法角度沒有負(fù)債，即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為0。如預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用等；

（3）如果一項負(fù)債會計確認(rèn)時產(chǎn)生費用，而稅法不能計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，終止確認(rèn)時稅法也不允許計入應(yīng)納稅所得額，即負(fù)債確認(rèn)時納稅調(diào)增，但終止確認(rèn)時不能納稅調(diào)減，從負(fù)債產(chǎn)生到終止，總體需要納稅調(diào)增，所以從稅法角度有負(fù)債，即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。如各項稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款等。

（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認(rèn)條件時，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。但稅法規(guī)定，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實際發(fā)生時稅前扣除。由于該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅基礎(chǔ)為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計稅基礎(chǔ)為0。

因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。

（二）合同負(fù)債

1.合同負(fù)債計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計稅基礎(chǔ)為0。

2.合同負(fù)債未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

（三）應(yīng)付職工薪酬

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

提示：

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來實際支付時可予稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。

（四）遞延收益

1.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會計上確認(rèn)為收益時，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此，不會產(chǎn)生遞延所得稅影響。

2.對于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計稅基礎(chǔ)為0。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)0之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如期末遞延收益賬面價值為100萬元，則產(chǎn)生100萬元的可抵扣暫時性差異。

（五）其他負(fù)債

其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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