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【內(nèi)容導(dǎo)航】

持有待售類別的計量

【所屬章節(jié)】

第十五章 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營——第一節(jié) 持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

【知識點】持有待售類別的計量

持有待售類別的計量

非流動資產(chǎn)或處置組的計量圖示如下：

（一）劃分為持有待售類別前的計量

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值。

（二）劃分為持有待售類別時的計量

1.將原非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售

企業(yè)初始計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

出售費用是企業(yè)發(fā)生的可以直接歸屬于出售資產(chǎn)或處置組的增量費用，出售費用直接由出售引起，并且是企業(yè)進行出售所必需的，如果企業(yè)不出售資產(chǎn)或處置組，該費用將不會產(chǎn)生。

出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，也包括相關(guān)的消費稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

有些情況下，公允價值減去出售費用后的凈額可能為負值，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組中資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)當以減記至零為限。是否需要確認相關(guān)預(yù)計負債，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定進行會計處理。

（1）將各類資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入持有待售資產(chǎn)（以固定資產(chǎn)為例）

借：持有待售資產(chǎn)

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　貸：固定資產(chǎn)

（2）將負債的賬面價值轉(zhuǎn)入持有待售負債（以應(yīng)付賬款為例）

借：應(yīng)付賬款

　貸：持有待售負債

（3）比較賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額

①如果其賬面價值小于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進行調(diào)整。

②如果賬面價值大于其公允價值減去出售費用后的凈額。

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備

2.對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組

對于取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者孰低計量。

3.企業(yè)合并中新取得的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

非同一控制下的企業(yè)合并中新取得的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當按照公允價值減去出售費用后的凈額計量。

同一控制下的企業(yè)合并中非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的，應(yīng)當按照合并日在被合并方的賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低計量。除企業(yè)合并中取得的非流動資產(chǎn)或處置組外，由以公允價值減去出售費用后的凈額作為非流動資產(chǎn)或處置組初始計量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當計入當期損益。

提示：

非同一控制下企業(yè)合并，賬面價值即為取得時的公允價值，其公允價值減去出售費用后的凈額一定小于賬面價值，因此應(yīng)當按照公允價值減去出售費用后的凈額計量。

（三）劃分為持有待售類別后的計量

1.持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量

資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。

劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計量

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的處置組時，應(yīng)當首先按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn)、適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債的賬面價值。

在進行上述計量后，企業(yè)應(yīng)當比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應(yīng)當先抵減商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。

提示1：

已抵減的商譽賬面價值，以及適用本準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。

提示2：

持有待售的處置組中的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷，持有待售的處置組中負債的利息和其他費用應(yīng)當繼續(xù)予以確認。

（四）不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量

非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當按照以下兩者孰低計量：（1）劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額；（2）可收回金額。

（五）終止確認

企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當將尚未確認的利得或損失計入當期損益。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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