注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目備考正在進(jìn)行中，人若有志，就不會(huì)在半坡停止?，F(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入第八章的學(xué)習(xí)了，不要放棄，一起走到最后！小編整理了注會(huì)會(huì)計(jì)科目的重要知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)看看吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費(fèi)

【所屬章節(jié)】

第八章 負(fù)債——第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等。

（一）增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.科目設(shè)置及核算內(nèi)容

（1）一般納稅人

提示：

銷售商品預(yù)收款項(xiàng)的增值稅部分在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時(shí)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”核算，貨款部分通過(guò)“合同負(fù)債”核算。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”。

2.主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（1）購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

①采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

借：庫(kù)存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額）

　　　　　　——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）

　貸：銀行存款等

②銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款等

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　　　　　　——簡(jiǎn)易計(jì)稅（采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額）

按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí),應(yīng)按扣除增值稅額后的金額確認(rèn)收入。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

在購(gòu)買商品時(shí)，其支付的增值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。銷售商品時(shí)按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計(jì)算。

（3）視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額),借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤(rùn)分配”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目)。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（5）差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，若采用總額法確認(rèn)收入，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目；若采用凈額法確認(rèn)收入，按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額同時(shí)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

提示：

在企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅的情況下，才可能會(huì)出現(xiàn)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。假定增值稅月初無(wú)余額，當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，若當(dāng)月交納增值稅30萬(wàn)元，則會(huì)出現(xiàn)當(dāng)月多交增值稅10萬(wàn)元。

（7）交納增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

（8）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

財(cái)稅[2016]22號(hào)

①按增值稅有關(guān)規(guī)定，首次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

借：固定資產(chǎn)

　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)（一般納稅人）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費(fèi)用

②企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)

按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

借：管理費(fèi)用等

　貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費(fèi)用等

（9）減免增值稅的賬務(wù)處理

對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。當(dāng)期按規(guī)定即征即退的增值稅，也計(jì)入“其他收益”科目。

（二）消費(fèi)稅

1.產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“稅金及附加”科目；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品(應(yīng)稅消費(fèi)品)，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本。

2.企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

提示1：

委托加工物資成本的構(gòu)成：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；（2）加工成本；（3）委托方承擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)；（4）收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接出售，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

提示2：

支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，不計(jì)入存貨成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷售時(shí)繳納的消費(fèi)稅。

（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅

銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目；

2.土地增值稅

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物應(yīng)交的土地增值稅，一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目；

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按攤銷的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記“累計(jì)攤銷”科目；按已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目；按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

借：稅金及附加

　貸：銀行存款（支付的印花稅）

4.城市維護(hù)建設(shè)稅

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

5.所得稅

參見所得稅一章。

6.耕地占用稅

不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

借：在建工程

　貸：銀行存款

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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