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【內(nèi)容導(dǎo)航】

股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第六章　長期股權(quán)投資與合營安排——第四節(jié)　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

【知識(shí)點(diǎn)】股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

一、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

追加投資日長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的成本

1.原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)追加投資日，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

交易性金融資產(chǎn)→追加投資后→長期股權(quán)投資

2.原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資追加投資日，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，且原投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

在此基礎(chǔ)上，比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)人當(dāng)期營業(yè)外收入。

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

投資企業(yè)原持有的對被投資單位的股權(quán)對其具有共同控制或重大影響，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)于失去共同控制或重大影響時(shí)，改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定對剩余股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即，對剩余股權(quán)在改按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

1.處置部分

借：銀行存款

　貸：長期股權(quán)投資

　　　投資收益

2.將原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益

借：其他綜合收益

　貸：投資收益（可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　盈余公積（不可轉(zhuǎn)損益部分）

　　　利潤分配——未分配利潤（不可轉(zhuǎn)損益部分）

或作相反分錄。

3.原權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的全部“資本公積——其他資本公積” 轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益

或作相反分錄。

4.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資

借：交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資（剩余投資轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

　貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可能在借方）

三、成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款

　貸：長期股權(quán)投資（出售部分賬面價(jià)值）

　　　投資收益

2.剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

借：交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資

　　　　　?。ㄊＳ嗤顿Y轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值）

　貸：長期股權(quán)投資（剩余投資賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，可能在借方）

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義

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