2020年CPA-會計《題分寶典》-投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)組和商譽減值

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-08-13 16:10:11

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2020年注冊會計師考試備考進行時，不知道考生們準備的怎么樣了。本章《題分寶典》，將帶大家學(xué)習(xí)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)組減值和商譽減值的相關(guān)知識，通過知識點回顧和歷年真題的演練，相信大家的實力一定會有所提升！

題分寶典匯總丨全科思維導(dǎo)圖

每日一考點及習(xí)題 丨歷年考題改編題

2020年CPA-會計《題分寶典》-投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、資產(chǎn)組和商譽減值

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投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

資產(chǎn)組減值和商譽減值

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> > > > 知識點1 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

【2019年·單選題】

甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額在財務(wù)報表中列示的項目是（）。

A.資本公積

B.營業(yè)收入

C.其他綜合收益

D.公允價值變動收益

【節(jié)選2019年·計算分析題部分】

甲公司20×8年度發(fā)生的交易或事項如下：

1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時已計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計，該寫字樓的公允價值為9400萬元。12月31日，甲公司收到乙公司支付的當年租金400萬元。

甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。12月31日，因租賃市場短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元。

本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，逐項計算上述交易或事項對甲公司20×8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關(guān)會計分錄。

樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識

（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)

情形

成本模式

公允價值模式

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　貸：投資性房地產(chǎn)

累計折舊/累計攤銷

固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（公允價值）

　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　　?。山杩少J）

　　　公允價值變動損益

　　　　　　　?。山杩少J）

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品（倒擠）

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　貸：投資性房地產(chǎn)

借：開發(fā)產(chǎn)品（公允價值）

　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　　?。山杩少J）

　　　公允價值變動損益

　　　　　　　（可借可貸）

（二）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)

情形

成本模式

公允價值模式

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

　　累計折舊/累計攤銷

　　固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備

　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　　投資性房地產(chǎn)減值準備

借：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　　　　（公允價值）

　　累計折舊/累計攤銷

　　固定資產(chǎn)減值準備/無形資產(chǎn)減值準備

　　公允價值變動損益

　　　　　　　?。ǖ箶D，借差）

　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　　其他綜合收益

　　　　　　　?。ǖ箶D，貸差）

存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

　　　　（倒擠）

　　存貨跌價準備

　貸：開發(fā)產(chǎn)品

借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）

　　存貨跌價準備

　　公允價值變動損益

　　　　　　　　（倒擠，借差）

　貸：開發(fā)產(chǎn)品

　　　其他綜合收益（倒擠，貸差）

樂學(xué)一刻-解題小妙招

解題小妙招

> > > > 知識點2 資產(chǎn)組減值和商譽減值

【2016年?多選題】

下列關(guān)于商譽會計處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

B.與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

C.商譽于資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象的，無須對其進行減值測試

D.與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

【2017年回憶版?多選題】

2×16年末，甲公司某項資產(chǎn)組（均為非金融長期資產(chǎn)）存在減值跡象，經(jīng)減值測試，預(yù)計資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 000萬元、公允價值減去處置費用后的凈額為3 900萬元；該資產(chǎn)組資產(chǎn)的賬面價值為5 500萬元，其中商譽的賬面價值為300萬元。2×17年末，該資產(chǎn)組的賬面價值為3 800萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600萬元、公允價值減去處置費用后的凈額為5 000萬元。該資產(chǎn)組2×16年前未計提減值準備。不考慮其他因素。下列各項關(guān)于甲公司對該資產(chǎn)組減值會計處理的表述中，正確的有（）。

A．2×17年末資產(chǎn)組的賬面價值為3 800萬元

B．2×16年末應(yīng)計提資產(chǎn)組減值準備1 500萬元

C．2×17年末資產(chǎn)組中商譽的賬面價值為300萬元

D．2×16年末應(yīng)對資產(chǎn)組包含的商譽計提300萬元的減值準備

（注：由于篇幅原因，全部題目請在答案中查看?。?br/>

樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識

資產(chǎn)組減值損失=資產(chǎn)組賬面價值-資產(chǎn)組可收回金額
賬面價值	可收回金額
1.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致 2.資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)（總部資產(chǎn)、商譽等）賬面價值。 3.通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值	1.在確定資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
會計處理：首先，抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；然后，根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者： ①該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的） ②該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） ③零

商譽減值測試及處理

基本要求

（1）因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當至少于每年年度終了進行減值測試。

（2）由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。（不能單獨確認）

測試放法

（1）對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失；

（2）再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當就其差額確認減值損失，減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；

（3）根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

【提示】

應(yīng)當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映于合并財務(wù)報表中

會計處理

合并報表（控股合并）：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：商譽—商譽減值準備

個別報表（吸收合并）：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：商譽減值準備

樂學(xué)一刻-記憶技巧