2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點：收入（3）

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2018-01-29 16:50:07

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　　注冊會計師的學(xué)習(xí)難免會遇到不會的地方，要先自己靜下心想想這里到底怎么理解，結(jié)合相關(guān)例題，自己究竟會不會。一定要先去思考，實在不會的話，就不要再硬撐著了，可以去我們答疑板進行提問。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　銷售商品收入

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第十一章收入費用和利潤

　　【知識點】收入

　　銷售商品收入

　　(二)銷售商品收入的會計處理

　　4.銷售退回的處理

　　(1)對于未確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)對于已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回

　　企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》。

　　5.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理

銷售方式				收入確認與計量
代銷商品	視同買斷方式	受托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)		委托方發(fā)出商品，符合收入確認條件時確認收入
		若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償		委托方收到代銷清單時確認收入
	支付手續(xù)費方式			委托方收到代銷清單時確認收入
預(yù)收款銷售方式				發(fā)出商品時
具有融資性質(zhì)的分				應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額
期收款銷售商品
附有銷售退回條件的商品銷售			根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄?/td>	應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關(guān)負債
			不能合理估計退貨可能性	應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入
售后回購			屬于融資交易	不確認收入
			有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認條件	按售價確認收入
售后租回			參見租賃準則
以舊換新銷售			按銷售商品收入確認條件確認收入

　　【提示】

　　①按照(國稅函[2008]875號)規(guī)定：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

　　按上述規(guī)定，會計與稅法對售后回購業(yè)務(wù)的處理相同，因此售后回購業(yè)務(wù)不形成暫時性差異。

　?、趯Ψ制谑湛钿N售商品，會計上符合收入確認條件時應(yīng)該按照公允價值確認收入，稅法上按照分期收款分期確認收入的原則處理，會產(chǎn)生暫時性差異。

　?、蹖τ谀軌蚬烙嬐素浡实匿N售退回，會計上對于估計的退貨部分既不確認收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而是按照差額轉(zhuǎn)入預(yù)計負債中，稅法上應(yīng)全額確認收入，也會產(chǎn)生暫時性差異。

　　(1)預(yù)收款銷售商品

　?、偈盏截浛顣r：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　?、谑盏绞Ｓ嘭浛罴霸鲋刀惗愵~并確認收入時：

　　借：預(yù)收賬款

　　銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)