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2014年11月，甲股份有限公司擬向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市(以下簡(jiǎn)稱“IPO”)的申請(qǐng)。為解決公司應(yīng)收賬款余額過(guò)大的問(wèn)題，順利實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)，甲公司董事長(zhǎng)趙某決定通過(guò)外部借款、偽造銀行單據(jù)等方式?jīng)_減應(yīng)收賬款。2014年12月至2016年6月間，甲公司通過(guò)上述方式虛構(gòu)回收應(yīng)收賬款1.5億元。

2017年1月，甲公司取得證監(jiān)會(huì)《關(guān)于核準(zhǔn)甲公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的批復(fù)》。2017年3月，甲公司發(fā)布招股說(shuō)明書，其中包含上述2014年至2016年間應(yīng)收賬款回收情況的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所為甲公司IPO提供審計(jì)服務(wù)并開(kāi)具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告書。

丙律師事務(wù)所為甲公司的招股說(shuō)明書出具法律意見(jiàn)書，其中載明“根據(jù)上市申請(qǐng)人提供的相關(guān)文件、乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告及本所律師核查，……上市申請(qǐng)人在最近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中無(wú)虛假記載……”。

2017年4月1日，甲公司股票在深圳證券交易所上市交易。

2017年12月22日，投資者錢某以每股16.5元的價(jià)格買入甲公司股票1萬(wàn)股。2018年3月10日，錢某以每股14.3元的價(jià)格賣出其中7000股，其余部分繼續(xù)持有。

2018年7月，證監(jiān)會(huì)啟動(dòng)對(duì)甲公司違法行為的調(diào)查。經(jīng)查，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，向甲公司46家客戶發(fā)出詢證函，有30家客戶未回函，會(huì)計(jì)師僅對(duì)其中4家進(jìn)行了替代測(cè)試;丙律師事務(wù)所則未對(duì)甲公司為減少應(yīng)收賬款而偽造的重大借款合同進(jìn)行核查、驗(yàn)證。

證監(jiān)會(huì)還查明，趙某存在假借其他員工名義從公司借款供個(gè)人使用的情形。截至2016年12月31日，累計(jì)借款金額達(dá)6000萬(wàn)元;招股說(shuō)明書中未披露該事項(xiàng)。

另外，在接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查過(guò)程中，甲公司董事孫某稱：“公司都由董事長(zhǎng)趙某說(shuō)了算，我平時(shí)對(duì)公司事務(wù)不怎么關(guān)注，對(duì)公司會(huì)議只是例行參加，只負(fù)責(zé)簽字?！?/p>

2018年8月8日，證監(jiān)會(huì)對(duì)甲公司出具行政處罰決定書，認(rèn)定甲公司在IPO申請(qǐng)文件中提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)成欺詐發(fā)行。

投資者李某于2018年8月14日以每股3.5元的價(jià)格買入甲公司股票2萬(wàn)股，之后甲公司股價(jià)持續(xù)下跌。李某于2018年8月22日以每股2.5元的價(jià)格將持有的2萬(wàn)股股票全部賣出。

投資者錢某于2018年8月25日以每股2.3元的價(jià)格賣出其剩余的3000股甲公司股票。

要求：

根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問(wèn)題：

(1)趙某應(yīng)否對(duì)招股說(shuō)明書中的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)承擔(dān)行政責(zé)任?并說(shuō)明理由。

(2)乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)否對(duì)招股說(shuō)明書中的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)承擔(dān)行政責(zé)任?并說(shuō)明理由。

(3)丙律師事務(wù)所應(yīng)否對(duì)招股說(shuō)明書中的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)承擔(dān)行政責(zé)任?并說(shuō)明理由。

(4)趙某從公司借款的行為是否符合公司法律制度的規(guī)定?并說(shuō)明理由。

(5)孫某“平時(shí)對(duì)公司事務(wù)不怎么關(guān)注，對(duì)公司會(huì)議只是例行參加，只負(fù)責(zé)簽字”的行為是否符合公司法律制度的規(guī)定?并說(shuō)明理由。

(6)投資者李某能否要求甲公司賠償其投資損失?并說(shuō)明理由。

(7)投資者錢某能否要求甲公司賠償其于2018年3月10日和2018年8月25日兩次賣出甲公司股票的投資損失?并分別說(shuō)明理由。

【案例10答案】

(1)趙某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，上市公司發(fā)生信息披露違法行為的，對(duì)負(fù)有保證信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)和公平義務(wù)的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，應(yīng)當(dāng)視情形認(rèn)定其為直接負(fù)責(zé)的主管人員或者其他直接責(zé)任人員承擔(dān)行政責(zé)任，但其能夠證明已盡忠實(shí)、勤勉義務(wù)，沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。在本題中，趙某為甲公司董事長(zhǎng)，趙某直接決定通過(guò)外部借款、偽造銀行單據(jù)等方式?jīng)_減應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其為直接負(fù)責(zé)的主管人員，趙某應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。

(2)乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。

(3)丙律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。根據(jù)規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。

(4)趙某的行為不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，股份有限公司不得直接或者通過(guò)子公司向董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員提供借款。

(5)孫某的行為不符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員對(duì)公司負(fù)有勤勉義務(wù)和忠實(shí)義務(wù)。在本題中，孫某作為公司董事，卻不關(guān)注公司事務(wù)，明顯違反了勤勉義務(wù)。

(6)李某無(wú)權(quán)要求甲公司賠償其投資損失。根據(jù)規(guī)定，李某在甲公司的虛假陳述行為揭露日之后才買入甲公司股票，其投資損失與甲公司的虛假陳述行為不構(gòu)成因果關(guān)系，李某無(wú)權(quán)要求甲公司賠償其投資損失。

(7)①2018年3月10日賣出股票所受的投資損失不能要求甲公司賠償。根據(jù)規(guī)定，錢某在甲公司的虛假陳述行為揭露日之前賣出的7000股，其投資損失與甲公司的虛假陳述行為不構(gòu)成因果關(guān)系，錢某無(wú)權(quán)要求甲公司賠償;②2018年8月25日賣出股票所受的投資損失可以要求甲公司賠償。根據(jù)規(guī)定，錢某在甲公司的虛假陳述行為實(shí)施日之后、揭露日之前買入，揭露日之后賣出的3000股，其投資損失與甲公司的虛假陳述行為構(gòu)成因果關(guān)系，錢某有權(quán)要求甲公司賠償。

選自郭守杰老師的《習(xí)題強(qiáng)化班》

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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