固定預算法與彈性預算法_2024注會財管備考重點

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-08-01 14:30:16

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2024年注會《財管》第十七章的“固定預算法與彈性預算法”在學習過程中需要注意：利用連環(huán)替代法進行記憶，固定預算是基數(shù)，先替代量算作業(yè)量差異，再替代價格或成本算收入或支出差異。

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注會考試中《財管》科目是學習難度較大的科目。除了要有一定的會計理論基礎支撐之外。還要有一定的理科思維及運算能力。但并不意味著《財管》是難以突破的存在。掌握重點知識，爭取在核心內容上得分，亦是備考的技巧之一。想知道更多《財管》的備考重點。

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【所屬章節(jié)】

第十七章　全面預算

第二節(jié)　全面預算的編制方法

【知識點】

固定預算法與彈性預算法

（按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同的分類）

（一）含義、特點及適用范圍的比較

方法

含義

特點

適用范圍

固定預算法

（靜態(tài)預算法）

在編制預算時，只以預算期內正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平為唯一基礎來編制預算的方法

（1）適應性差

（2）可比性差

經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準確預測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預算

彈性預算法

（動態(tài)預算法）

在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關系，按照預算期內相關的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平計算其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法

（1）預算范圍寬

（2）可比性強

理論上，適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算

提示

彈性預算業(yè)務量的選擇：

（1）要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。

教材舉例	業(yè)務量的計量單位
以手工操作為主的車間	人工工時
制造單一產(chǎn)品或零件的部門	實物數(shù)量
修理部門	直接修理工時

（2）務必使實際業(yè)務量不至于超出相關的業(yè)務量范圍。

方法	范圍
方法1：依據(jù)正常生產(chǎn)能力水平	正常生產(chǎn)能力的70%～110%
方法2：依據(jù)歷史業(yè)務量水平	歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限

（二）彈性預算的編制方法

1.公式法

方法	編制要點	優(yōu)點	缺點
公式法	某項預算成本總額=預算固定成本額+預算單位變動成本額×預計業(yè)務量（y=a+bx）	便于計算任何業(yè)務量的預算成本	階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修正為直線，才能應用公式法

（三）彈性預算差異分析

1.彈性預算差異分析的含義與特點

含義	彈性預算差異分析是指固定預算數(shù)額和實際數(shù)額之間的差異，可分解為作業(yè)量差異及收入和支出差異
特點	不僅分析了實際業(yè)務量水平和固定預算業(yè)務量水平不同導致的差異，也分析了實際業(yè)務量水平下實際收入和支出與應實現(xiàn)收入和支出的差異。

2.彈性預算差異分析的基本公式

（1）實際數(shù)與固定預算數(shù)間差異的確定

財管01

②作業(yè)量差異（activity variance）。

財管01

（3）具體項目的彈性預算分析

第一：營業(yè)收入的彈性預算分析

財管01

第二：變動成本項目的彈性預算分析

財管01

第三：固定成本項目的彈性預算分析

財管01

提示

固定成本的作業(yè)量差異為0

提示

收入彈性預算差異分析

基數(shù) Q0×P0

先替代量Q1×P0

再替代價Q1×P1

-作業(yè)量差異

-收入差異

成本費用彈性預算差異

基數(shù) Q0×P0+F0

先替代量Q1×P0+F0

再替代價Q1×P1+F1

-作業(yè)量差異

-支出差異

3.彈性預算業(yè)績報告

（1）含義

基于作業(yè)量、收入和支出差異的業(yè)績報告

表17-5		彈性預算業(yè)績報告（截至6月30日）				單位：元
項目	實際結果（1）		收入和支出差異（1）-（2）	彈性預算（2）	作業(yè)量差異（2）-（3）		固定預算（3）
業(yè)務量（q）	1100			1100			1000
收入：	194200		3800（U）	198000	18000（F）		180000
費用：
工資	106900		1200（U）	105700	3700（U）		102000
材料費用	8490		2330（U）	6160	560（U）		5600
水電費	1550		60（F）	1610	10（U）		1600
租金	28500		0	28500	0		28500
保險費	25400		1300（U）	24100	0		24100
其他費用	2130		710（U）	1420	20（U）		1400
費用合計	172970		5480（U）	167490	4290（U）		163200
經(jīng)營凈利潤	21230		9280（U）	30510	13710（F）		16800