成本中心-2021年注會《財務成本管理》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：袁佳文2021-05-27 11:55:17

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2021年注會《財務成本管理》重要知識點

【內(nèi)容導航】

成本中心

【所屬章節(jié)】

第十九章責任會計——第二節(jié) 成本中心

【知識點】成本中心

成本中心

一、成本中心的劃分和類別

（一）成本中心的含義和特點

定義

成本中心是指只對其成本或費用承擔經(jīng)濟責任并負責控制和報告成本或費用的責任中心

特點

（1）這個責任中心往往沒有收入，或者有少量收入，但不成為主要的考核內(nèi)容

（2）任何發(fā)生成本的責任領域，都可以確定為成本中心，大的成本中心可能是一個分公司、分廠，小的成本中心可以是車間、工段、班組

（二）成本中心的類型及特點

類型	標準成本中心	費用中心
產(chǎn)出物的特點	所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確，產(chǎn)出物能用財務指標來衡量	產(chǎn)出物不能用財務指標來衡量
投入和產(chǎn)出之間的關系	投入和產(chǎn)出之間有密切關系	投入和產(chǎn)出之間沒有密切關系
適用情況	各行業(yè)都可能建立標準成本中心【例】銀行業(yè)根據(jù)經(jīng)手支票多少；快餐業(yè)根據(jù)售出盒飯的多少；醫(yī)院根據(jù)接受檢查或放射治療的人數(shù)	費用中心包括一般行政管理部門、研究開發(fā)部門、以及某些銷售部門

二、成本中心的考核指標

類型

標準成本中心

費用中心

考核指標

是既定產(chǎn)品質量和數(shù)量條件下的標準成本

【提示】不對生產(chǎn)能力的利用程度負責，而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔責任，即不對固定制造費用的閑置能量差異承擔責任

通常使用費用預算來評價其成本控制業(yè)績

【提示】要結合費用中心的工作質量和服務水平作出有根據(jù)的判斷

三、責任成本

（一）責任成本的定義及特點

1.責任成本的定義

特定責任中心的全部可控成本。

2.責任成本計算的特點（與變動成本計算、制造成本計算的主要區(qū)別）

項目	責任成本計算	制造成本計算	變動成本計算
核算目的	評價成本控制業(yè)績	按會計準則確定存貨成本和期間損益	進行經(jīng)營決策
成本計算對象	責任中心	產(chǎn)品	產(chǎn)品
成本的范圍	只包括各責任中心的可控成本	直接材料、直接人工和全部制造費用	直接材料、直接人工和變動制造費用、還包括變動的管理費用和銷售費用
共同費用的分配原則	按可控原則分配，誰控制誰負責，將可控的變動間接費和可控的固定間接費都要分配給責任中心	按受益原則分配。誰受益誰承擔，要分攤全部的制造費用（既分攤變動制造費用，也要分攤固定制造費用）	按受益原則分配。誰受益誰承擔，只分攤變動制造費用

（二）可控成本及其確定

1.可控成本的定義

可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

在理解可控成本時要把握兩個要點：

第一，可控成本總是針對特定責任中心來說的。

第二，區(qū)別可控成本和不可控成本，還要考慮成本發(fā)生的時間范圍。

【提示】從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結果，都是可控的。

2.可控成本的三個條件

可控成本通常應符合以下三個條件：

（1）成本中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質的耗費；（可預測）

（2）成本中心有辦法計量它的耗費；（可計量）

（3）成本中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費。（可控制和調(diào)節(jié)）

3.確定可控成本的三原則

第一，假如某責任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責。

第二，假如某責任中心有權決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務，它就應對這些資產(chǎn)或勞務的成本負責。

第三，某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任。

（三）制造費用歸屬和分攤方法

將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責任中心通常比較容易，而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理：

步驟	處理范圍和方式
1.直接計入責任中心	指可以直接判別責任歸屬的費用項目，直接列入應負責的成本中心例如：機物料消耗、低值易耗品的領用等
2.按責任基礎分配	有些費用雖然不能直接歸屬于特定成本中心，優(yōu)先采用責任基礎分配例如：動力費、維修費等
3.按受益基礎分配	有些費用不是專門屬于某個責任中心的，但與各中心的受益多少有關，可按受益基礎分配例如：按裝機功率分配電費
4.歸入某一個特定的責任中心	有些費用既不能用責任基礎分配，也不能按受益基礎分配，則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責任中心例如：車間的運輸費用、試驗檢驗費用
5.不進行分攤	不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤，可暫時不加控制，作為不可控費用例如：車間廠房的折舊