全面預算的編制方法_2020年注會《財管》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-09-14 10:32:53

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【內(nèi)容導航】

全面預算的編制方法

【所屬章節(jié)】

第十八章　全面預算——第二節(jié)　全面預算的編制方法

【知識點】全面預算的編制方法

全面預算的編制方法

一、增量預算法與零基預算法(按照其出發(fā)點特征不同的分類)

方法

含義

特點

增量預算

（調(diào)整預算）

以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預算為基礎，結(jié)合預算期經(jīng)濟活動及相關影響因素的變動情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預算的預算編制方法

優(yōu)點：編制工作量小

缺點：當預算期的情況發(fā)生變化，預算數(shù)額會受到基期不合理因素的干擾，可能導致預算的不準確，不利于調(diào)動各部門達成預算目標的積極性

方法

含義

特點

零基

預算

是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預算為基礎，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預算的預算編制方法

優(yōu)點：不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性

缺點：編制工作量大

【提示】零基預算適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。

二、固定預算法與彈性預算法(按其業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同的分類)

1.含義、特點及適用范圍的比較

方法

含義

特點

適用范圍

固定預算

（靜態(tài)預算）

在編制預算時，只根據(jù)預算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的方法

（1）適應性差

（2）可比性差

經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準確預測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預算

方法

含義

特點

適用范圍

彈性預算

（動態(tài)預算）

在成本性態(tài)分析的基礎上，依據(jù)業(yè)務量、成本和利潤之間的聯(lián)動關系，按照預算期內(nèi)相關的業(yè)務量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平計算其相應預算項目所消耗資源的預算編制方法

（1）預算范圍寬

（2）可比性強

適用于編制全面預算中所有與業(yè)務量有關的預算，但實務中主要用于編制成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算

【提示】彈性預算業(yè)務量的選擇：

(1)要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應選用人工工時。制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實物數(shù)量。修理部門可以選用直接修理工時等。

(2)務必使實際業(yè)務量不至于超出相關的業(yè)務量范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。

2.彈性預算的編制

(1)公式法

方法

編制要點

優(yōu)點

缺點

公

式

法

某項預算成本總額

=預算固定成本額+預算單位變動成本額×預計業(yè)務量（y=a+bx）

便于計算任何業(yè)務量的預算成本

階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學方法修正為直線，才能應用公式法

(2)列表法

編制要點

優(yōu)點

缺點

用列表的方式，在相關范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務量范圍計算相關數(shù)值的預算

①不管實際業(yè)務量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務量相近的預算成本

②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線成本

在評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩

三、定期預算法與滾動預算法(按照預算期的時間特征不同)

方法

含義

特點

定期

預算

是以固定不變的會計期間（如年度、季度、月份）作為預算期間編制預算的方法

優(yōu)點：保證預算期間與會計期間在時期上配比，便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預算的比較，考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果

缺點：不利于前后各個期間的預算銜接，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理

滾動

預算

是在上期預算完成情況的基礎上，調(diào)整和編制下期預算，并將預算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度

優(yōu)點：能夠保持預算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務活動，結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標；使預算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用

缺點：編制工作量大

滾動預算的分類
逐月滾動	逐月滾動是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預算的方法	編制的預算比較精確，但工作量比較大
逐季滾動	逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預算的方法	比逐月滾動的工作量小，但精確度較差
混合滾動	在預算編制過程中，同時以月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法	這種預算方法的理論依據(jù)是：人們對未來的了解程度具有對近期的預計把握較大，對遠期的預計把握較小的特征