當(dāng)小規(guī)模納稅人發(fā)生銷(xiāo)售行為并收到款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款(或應(yīng)收賬款等科目，根據(jù)實(shí)際收款情況)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(根據(jù)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入金額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(根據(jù)銷(xiāo)售收入和適用的征收率計(jì)算出的應(yīng)繳納增值稅額)

當(dāng)小規(guī)模納稅人符合減免稅條件并實(shí)際獲得減免稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)(根據(jù)實(shí)際減免的增值稅額)

貸：營(yíng)業(yè)外收入——稅收減免(或政府補(bǔ)助等科目，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求)

小規(guī)模納稅人每月免稅額度是10萬(wàn)，季度是30萬(wàn)免征額。所以小規(guī)模納稅人可以每個(gè)月可以開(kāi)出10萬(wàn)免稅發(fā)票。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）免征增值稅政策若干征管問(wèn)題公告如下：

1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

小規(guī)模納稅人，是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收辦法，對(duì)小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。

小規(guī)模的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

1.從事銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額≤500萬(wàn)元，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

免稅合并和應(yīng)稅合并的區(qū)別：

免稅合并，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。應(yīng)稅合并下被合并方需要計(jì)算繳納所得稅。

免稅合并下，稅法不承認(rèn)公允價(jià)值，也就是說(shuō)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，所以說(shuō)免稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是原賬面價(jià)值，而如果投資方是采用公允價(jià)值入賬的，這樣一來(lái)，資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)稅合并下，稅法認(rèn)可其公允價(jià)值，資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是公允價(jià)值，如果投資方采用公允價(jià)值入賬，此時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)就是相等的，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)稅合并

被合并企業(yè)：按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅

合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值

應(yīng)稅合并：被合并企業(yè)：按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅。合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值。同一控制會(huì)計(jì)處理：按賬面價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅。非同一控制會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅。

免稅合并：合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值。被合并企業(yè)：不繳納所得稅。同一控制會(huì)計(jì)處理：按賬面價(jià)值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅。非同一控制會(huì)計(jì)處理：按公允價(jià)值核算，產(chǎn)生遞延所得稅。

應(yīng)稅合并

應(yīng)稅合并下資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是公允價(jià)值，而取得資產(chǎn)或負(fù)債的入帳價(jià)值也是其公允價(jià)值，對(duì)于二者不產(chǎn)生差異，不須確認(rèn)遞延所得稅。

除符合稅法規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定。企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。