納稅人在一項(xiàng)銷售行為中如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

混合銷售的特點(diǎn)

1.交易行為的單一性：銷售貨物和提供服務(wù)產(chǎn)生于同一交易行為。

2.業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性：銷售貨物和提供服務(wù)在同一交易行為中具有直接關(guān)聯(lián)性。

3.收入來(lái)源統(tǒng)一：由同一納稅人銷售貨物和提供服務(wù)，且價(jià)款從同一購(gòu)買方取得。

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混合銷售的稅率確定需根據(jù)增值稅法規(guī)定，區(qū)分應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)類型適用相應(yīng)稅率。當(dāng)前政策下，2026年1月1日前仍按納稅人經(jīng)營(yíng)主業(yè)劃分，新法實(shí)施后將以單項(xiàng)交易的主要業(yè)務(wù)屬性為依據(jù)。

《增值稅法》(2026年1月1日起實(shí)施)根據(jù)第十三條及配套規(guī)定，混合銷售稅率確定規(guī)則調(diào)整為：以合同約定或市場(chǎng)價(jià)值判斷單項(xiàng)交易中貨物或服務(wù)的主導(dǎo)性;若未明確區(qū)分，需綜合評(píng)估業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、耗時(shí)成本及價(jià)值占比。即，銷售設(shè)備+安裝，若設(shè)備價(jià)值占主導(dǎo)，按13%;若安裝服務(wù)為核心，按9%;定制軟件+服務(wù)，若以技術(shù)開(kāi)發(fā)為主則按6%。

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混合銷售行為主要存在于同一交易中同時(shí)涉及貨物銷售與服務(wù)提供的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具體可分為三類典型類型：以貨物為主的混合銷售，其混合銷售行為按銷售貨物繳納增值稅；以服務(wù)為主的混合銷售，其混合銷售行為按銷售服務(wù)繳納增值稅；以特殊行業(yè)分離核算情形，即相關(guān)法規(guī)針對(duì)特定行業(yè)施行例外規(guī)定。

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目前混合銷售行為的增值稅繳納方式主要根據(jù)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)判定：

1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位、個(gè)體工商戶(包括以貨物銷售為主并兼營(yíng)服務(wù)的主體)，按銷售貨物繳納增值稅。

2、其他單位、個(gè)體工商戶(如非生產(chǎn)型企業(yè))，按銷售服務(wù)繳納增值稅。

將在2026年1月1日起實(shí)施的《增值稅法》將不會(huì)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)判斷，而是以合同約定或市場(chǎng)價(jià)值判斷單項(xiàng)交易中貨物或服務(wù)的主導(dǎo)性;若未明確區(qū)分，需綜合評(píng)估業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、耗時(shí)成本及價(jià)值占比。即混合銷售行為中貨物和服務(wù)，哪個(gè)更站主導(dǎo)型，按哪個(gè)來(lái)征收混合行為的增資稅。

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混合銷售和兼營(yíng)行為在判斷依據(jù)、稅收處理上存在顯著區(qū)別：

判斷依據(jù)：

混合銷售：僅有一項(xiàng)銷售行為且該項(xiàng)行為必須既涉及服務(wù)又涉及貨物;提供的服務(wù)與貨物之間存在直接從屬關(guān)系。

稅收處理：

混合銷售：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

兼營(yíng)：納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

兼營(yíng)行為：存在著不同類別的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生;不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目之間是互相獨(dú)立的。

（一）兼營(yíng)與混合銷售二者區(qū)別在于：兼營(yíng)所涉及的業(yè)務(wù)之間是不相關(guān)的，沒(méi)有必然的聯(lián)系，可分開(kāi)核算；而混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，其業(yè)務(wù)綁定在一起，不可分開(kāi)的，所涉及的稅種也是同時(shí)發(fā)生的。

（二）納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物如果不是發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中的，屬于兼營(yíng)行為。

（三）兼營(yíng)不同稅率或征收率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率和征收率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

（四）增值稅征稅范圍中只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動(dòng)產(chǎn)不屬于混合銷售。

（五）是否只要是同一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的都是混合銷售？

一般是這樣，除了與建筑服務(wù)有關(guān)的四種情形：

1.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；