發(fā)票的開具_25年涉稅服務實務預習考點

來源：東奧會計在線責編：姜喆2025-02-20 14:21:07

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發(fā)票的開具_25年涉稅服務實務預習考點

發(fā)票的開具

（一）開具發(fā)票的范圍

1.銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票。

2.特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票：

（1）收購單位和扣繳義務人支付個人款項時；

（2）國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的。

3.收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票

收取款項但未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務，又需要開具發(fā)票的情形，應開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，并使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。

收取款項未發(fā)生銷售行為開具的發(fā)票主要有：

項目	內容
預付卡銷售和充值	單用途商業(yè)預付卡（簡稱“單用途卡”）和支付機構預付卡（簡稱“多用途卡”）售卡或充值時收取的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照規(guī)定，向購卡人或充值人開具增值稅普通發(fā)票
銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款	收取預收款時，開具增值稅普通發(fā)票
通行費電子發(fā)票的不征稅發(fā)票	（1）ETC后付費客戶和用戶卡客戶通過政府還貸性收費公路部分的通行費（2）ETC預付費客戶選擇在充值后索取發(fā)票的預付款
建筑服務預收款	自2017年7月1日起，建筑服務收到預收款需要開具發(fā)票時，應開具增值稅普通發(fā)票
不征稅自來水	城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應的水費收入不征收增值稅，按“不征稅自來水”項目開具普通發(fā)票
其他情形	代收印花稅、代收車船稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權和有獎發(fā)票獎金支付等情形，都是未發(fā)生銷售行為，不征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票

（二）發(fā)票開具的要求

1.所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額，其中不得變更金額包括不得變更涉及金額計算的單價和數(shù)量。

2.增值稅電子普通發(fā)票開具

（1）一般的增值稅電子普通發(fā)票開具。

①增值稅電子普通發(fā)票紅字發(fā)票的開具：增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開具有誤等情況，開票人應通過開具紅字發(fā)票進行沖減。

②增值稅電子普通發(fā)票數(shù)據(jù)傳送稅務機關：電子發(fā)票明細數(shù)據(jù)通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)實時傳送稅務機關，進入發(fā)票電子底賬庫。

③增值稅電子普通發(fā)票的紙質發(fā)票：打印的增值稅電子普通發(fā)票，屬于稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

（2）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（簡稱“通行費電子發(fā)票”）。

①種類：

a.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率（通行費征稅發(fā)票）。

b.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”（通行費不征稅發(fā)票）。

②通行費電子發(fā)票開具對象為辦理ETC卡的客戶。

3.自2020年2月1日起，下列兩類納稅人不得離線開具發(fā)票：

（1）經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發(fā)票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證。

（2）新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發(fā)票，按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。

4.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具

主管稅務機關應區(qū)分機動車企業(yè)的不同業(yè)務類型核定票種。具有向消費者銷售機動車業(yè)務的，稅務機關應核定機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；具有其他銷售機動車業(yè)務的，應核定增值稅專用發(fā)票。

5.稀土企業(yè)發(fā)票開具

從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿流通的增值稅納稅人（以下簡稱“稀土企業(yè)”）銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應稅勞務、服務的，應當通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票；銷售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應稅勞務、服務的，不得開具稀土專用發(fā)票。

6.備注欄注明經(jīng)營業(yè)務的發(fā)票開具

業(yè)務	備注欄注明信息
提供建筑服務	建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱
銷售不動產(chǎn)	不動產(chǎn)的詳細地址
出租不動產(chǎn)	不動產(chǎn)的詳細地址
貨物運輸服務	起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等，如內容較多可另附清單
貨物運輸服務	鐵路運輸企業(yè)：受托代征的印花稅款信息
單用途卡或多用途卡	銷售方/特約商戶在收到售卡方/支付機構結算的銷售款時，應向售卡方/支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”
保險公司代收車船稅	代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等
個人保險代理人匯總代開	接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票的稅務機關在發(fā)票備注欄備注“個人保險代理人匯總代開”字樣
證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)個人代理人匯總代開	可以比照個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，代開發(fā)票的備注欄備注相應的匯總代開字樣
差額征稅	備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開
異地代開不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務或建筑服務發(fā)票	稅務機關為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、建筑服務的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人）代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣