涉稅服務實務沖刺考點速記手冊：當期銷項稅額、當期進項稅額

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2021-11-04 17:34:08

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涉稅服務實務沖刺考點速記手冊：當期銷項稅額、當期進項稅額

當期銷項稅額

（一）銷售額的基本規(guī)定

納稅人	計稅方法	注意
一般納稅人	一般計稅方法：應納稅額 =當期銷項稅額-當期進項稅額 =當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額	差額征稅的，按差額確定銷售額
	簡易計稅方法：應納稅額 =當期銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人

（二）特殊銷售方式銷售額的確定

方式	稅務處理	重點關(guān)注
1.折扣銷售	商業(yè)折扣：價格優(yōu)惠（事前）。如將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額為計稅銷售額	①在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，NO ②未在同一張發(fā)票上分別注明的、折扣額另開發(fā)票的，NO ③實物折扣的，NO。且實物應按“視同銷售”處理【鏈接】企業(yè)所得稅：買一贈一，將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入
2.銷售折扣	現(xiàn)金折扣（事后）不得將折扣額從銷售額中減除	折扣額計入財務費用科目
3.銷售折讓	質(zhì)量不合格等原因給予價格的減讓（事后）以折讓后的貨款為銷售額	因銷售折讓、中止或退回，應扣減當期的銷項稅額和銷售額開具紅字增值稅發(fā)票
4.以舊換新	不得扣減舊貨的收購價格	特例：金銀首飾以舊換新，可以實際收取的不含稅收入為銷售額
5.還本銷售	一次或分次退還給購貨方價款（事后）不得從銷售額中減除還本支出
6.以物易物	雙方都應作購銷處理分別按規(guī)定確認銷項稅額、進項稅額	印花稅：以貨換貨合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花

（三）視同銷售貨物銷售額

1.視同銷售貨物行為銷售額的確定

在無銷售額或價格明顯偏低且無正當理由的情況下，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計稅銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（3）按組成計稅價格確定。

①不屬于應征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

②屬于應征消費稅的貨物：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

（4）納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。

當期進項稅額

（一）取得規(guī)定的扣稅憑證

納稅人取得的扣稅憑證若不符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

扣稅憑證種類		出具方	進項稅額
1.增值稅專用發(fā)票（從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品除外）		銷售方或通過稅務機關(guān)代開	注明的增值稅額
2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票		銷售方	注明的增值稅額
3.海關(guān)進口增值稅專用繳款書		海關(guān)	注明的增值稅額
4.完稅憑證（從境外購進扣稅）		稅務機關(guān)或扣繳義務人	注明的增值稅額
5.增值稅專用發(fā)票（從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品）		銷售方或通過稅務機關(guān)代開	注明的金額×扣除率（9%或10%）
6.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票		銷售方	買價×扣除率（9%或10%）
7.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票		購買方	買價×扣除率（9%或10%）
8.通行費增值稅電子普通發(fā)票		收費公路經(jīng)營管理單位	注明的增值稅額
9.橋、閘通行費發(fā)票		收費公路經(jīng)營管理單位	橋、閘通行費發(fā)票金額÷（1+5%）×5%
10.國內(nèi)旅客運輸服務	增值稅電子普通發(fā)票	國內(nèi)旅客運輸服務承運方或票務代理方	注明的增值稅額
	注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單		（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
	注明旅客身份信息的鐵路車票		票面金額÷（1+9%）×9%
	注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票		票面金額÷（1+3%）×3%

【提示】納稅人在購進農(nóng)產(chǎn)品時，應按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%的扣除率抵扣進項稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%抵扣進項稅額。

（二）用于能產(chǎn)生銷項稅額的項目

用于下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

【提示1】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

【提示2】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6.購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。