對(duì)勇氣的最大考驗(yàn)，就是看一個(gè)人能否做到敗而不餒。希望備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，堅(jiān)持每日學(xué)習(xí)，日積月累，成績(jī)一定會(huì)有所提升！下面快來(lái)學(xué)習(xí)吧！戳我查看2021年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)匯總，備考必看！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

一般納稅人一般計(jì)稅方法(當(dāng)期銷項(xiàng)稅額)

【所屬章節(jié)】

第四章　貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核

【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人一般計(jì)稅方法(當(dāng)期銷項(xiàng)稅額)

一般納稅人一般計(jì)稅方法(當(dāng)期銷項(xiàng)稅額)

一、當(dāng)期：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(★★★)

核心框架

【重點(diǎn)】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中的“當(dāng)期”與當(dāng)期銷售額中的“當(dāng)期”，對(duì)應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。

1.傳統(tǒng)增值稅行業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

(1)一般規(guī)定

①銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

②進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

③增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

(2)銷售貨物和勞務(wù)按照銷售結(jié)算方式的不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定：

2.營(yíng)改增行業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(2)納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

【鏈接】企業(yè)所得稅：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

(3)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(4)納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

二、銷售額的基本規(guī)定(★★★)

變形后的核心框架

1.銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，即“不含稅價(jià)格”。

其中，向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

【提示】

(1)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)換算為不含稅價(jià)格。

不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

(2)銷售殘次品(廢品)、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。納稅審核應(yīng)關(guān)注是否有直接沖減“生產(chǎn)成本”“庫(kù)存商品”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶，是否存在少計(jì)應(yīng)稅銷售額的情形。

(3)價(jià)外費(fèi)用，與“全部?jī)r(jià)款”一同收取，故價(jià)外費(fèi)用的適用稅率為“全部?jī)r(jià)款”的適用稅率。不單獨(dú)適用稅率。例如，銷售13%稅率的貨物同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)，則手續(xù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，換算為不含稅銷售額后，適用13%稅率，而不是現(xiàn)代服務(wù)6%的稅率。銷售9%稅率的貨物，因延期付款所收取的利息，則延期付款利息屬于價(jià)外費(fèi)用，換算為不含稅銷售額后，適用9%稅率，而不是貸款服務(wù)6%的稅率。

2.不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

提示：老師說(shuō)的并入銷售額計(jì)算的加工費(fèi)時(shí)候，這里的銷售額指的是乙的其他業(yè)務(wù)涉及的銷售額~

(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。

(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

三、特殊銷售方式銷售額的確定(★★★)

7.包裝物

(1)區(qū)分包裝費(fèi)、包裝物租金、包裝物押金

①包裝費(fèi)、包裝物租金，在銷售貨物時(shí)收取，則屬于價(jià)外費(fèi)用，通常是含稅金額，并入銷售額一并計(jì)稅，適用所銷售貨物的適用稅率。

【提示】單獨(dú)銷售包裝物，則按照一般銷售貨物規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

單獨(dú)出租包裝物，取得包裝物租金，屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”，適用稅率13%。

②包裝物押金是銷售貨物時(shí)，另收取的，促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。

(2)包裝物押金

【提示】包裝物押金計(jì)稅時(shí)按所包裝貨物適用稅率計(jì)稅。

四、視同銷售貨物銷售額(★★★)

1.視同銷售貨物行為銷售額的確定

在無(wú)銷售額或價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：

(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

①不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

②屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

(4)納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。

2.視同銷售貨物銷售額確定的具體運(yùn)用

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

(2)銷售代銷貨物。

(3)設(shè)立兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。

用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

①向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票;

②向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等

【鏈接】用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣該進(jìn)項(xiàng)稅額。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。

如果進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)申報(bào)抵扣，則應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

(5)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付股利等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品等

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出等

貸：庫(kù)存商品(成本)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(視同銷售額×稅率)

【提示】將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，會(huì)計(jì)核算不確認(rèn)收入，按照賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)“庫(kù)存商品”。

增值稅和企業(yè)所得稅均應(yīng)按“視同銷售”處理。

五、視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)銷售額的確定(★★★)

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

【鏈接】

(1)增值稅：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。

(2)房產(chǎn)稅：對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

六、“營(yíng)改增”項(xiàng)目應(yīng)稅銷售額的規(guī)定：“差額征稅”政策(★★★)

1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

【提示】人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

2.融資租賃和融資性售后回租服務(wù)

【提示】假設(shè)上述舉例的金額均不含稅~

3.航空運(yùn)輸企業(yè)

銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

4.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)

(1)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

(2)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

(3)航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供“機(jī)票代理服務(wù)”，適用稅率6%。

5.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.旅游服務(wù)

納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購(gòu)買方而無(wú)法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：

銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%)

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價(jià)款

(1)“向政府部門支付的土地價(jià)款”，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)(包括多個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。

①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;

②政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變;

③項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)持有。

(4)在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)。

一般納稅人應(yīng)建立臺(tái)賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過(guò)納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。

(5)當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

8.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

9.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

10.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

11.納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指:

(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

(5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

12.納稅申報(bào)表:

增值稅納稅申報(bào)表附列資料(三)(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))，所列示的銷售額扣除項(xiàng)目，進(jìn)一步反映至增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)(本期銷售情況明細(xì))。

七、金融商品轉(zhuǎn)讓(★★★)

1.銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)

(1)毛價(jià):賣出價(jià)和買入價(jià)，不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi)。

(2)買入價(jià):加權(quán)平均法or移動(dòng)加權(quán)平均法，但選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

(3)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

(4)金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2.限售股的買入價(jià)

①股票復(fù)牌日　　　　　　　　解禁日:解禁日后，可以對(duì)外轉(zhuǎn)讓(即:流通)

②首次公開(kāi)發(fā)行股票

③重大資產(chǎn)重組

單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià):

①?gòu)?fù)牌

上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。

②首次發(fā)行

公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行(IPO)的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。

③資產(chǎn)重組

因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

【提示】單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，按上述規(guī)定確定的買入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。(新增)

八、新收入準(zhǔn)則下增值稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的差異(新增)(★★)

在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。

(一)收入確認(rèn)時(shí)間的差異

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

②對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

2.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定

【鏈接】第二單元　一般納稅人一般計(jì)稅方法——當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中的“一、當(dāng)期：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”。

3.重點(diǎn)分析某一時(shí)點(diǎn)的履約義務(wù)下會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與稅法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的差異

不同銷售方式下會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異(以貨物為例)

【重點(diǎn)】會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù);

(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);

(3)企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品;

(4)企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;

(5)客戶已接受該商品;

(6)其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

(1)直接收款方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

稅會(huì)差異分析：企業(yè)在收款時(shí)，假如客戶尚未接收到該商品(客戶未及時(shí)提貨或商品在途)：則會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，但增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予納稅。

(2)托收承付和委托銀行收款方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

稅會(huì)差異分析：

企業(yè)在收款時(shí)，假如客戶尚未接收到該商品(客戶未及時(shí)提貨或商品在途)：則會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，但增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予納稅。

(3)賒銷或分期收款方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

稅會(huì)差異分析：

(1)在某些情況下，客戶已接受商品，由于未到合同約定的收款時(shí)間，則會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入，但增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生(記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”)。

(2)在某些情況下，貨物已發(fā)出，但客戶尚未接受到，由于無(wú)書(shū)面合同或合同未約定收款日期，則會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)予納稅。

(4)預(yù)收貨款方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

稅會(huì)差異分析：

(1)預(yù)收貨款后，在商品發(fā)出當(dāng)天，如客戶尚未收到貨物，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)予納稅。

(2)對(duì)于生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，預(yù)收款日增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，會(huì)計(jì)上按履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

(5)委托其他納稅人代銷貨物

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

稅會(huì)差異分析：

發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，如貨物并未銷售給第三方，則會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)為收入，但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

稅會(huì)差異分析：

基本無(wú)差異。

(7)視同銷售貨物

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為貨物移送的當(dāng)天。

稅會(huì)差異分析：

一般無(wú)差異。

【提示】無(wú)論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，除特殊情況(房地產(chǎn)預(yù)售房屋、金融企業(yè)貼息票據(jù)、預(yù)付卡類業(yè)務(wù)等)外，企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

(二)收入金額確認(rèn)的差異

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入金額確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。

在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮：

(1)可變對(duì)價(jià);

(2)合同中存在的重大融資成分;

(3)非現(xiàn)金對(duì)價(jià);

(4)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。

2.可變對(duì)價(jià)：稅會(huì)差異

(1)會(huì)計(jì)規(guī)定

企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。

(2)增值稅政策規(guī)定

小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱“一般納稅人”)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。

未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

【總結(jié)】對(duì)于可變對(duì)價(jià)，稅法堅(jiān)持實(shí)際發(fā)生原則，按照合同發(fā)生的價(jià)款來(lái)確認(rèn)銷售額，若后續(xù)產(chǎn)生折扣，再予以沖回。

3.合同中存在重大融資成分：稅會(huì)差異

(1)會(huì)計(jì)規(guī)定

合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即現(xiàn)銷價(jià)格)確定交易價(jià)格。

企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。

該折現(xiàn)率一經(jīng)確定，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更。

重大融資成分的會(huì)計(jì)處理分為兩類：

①企業(yè)為客戶提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需要支付的金額確定交易價(jià)格，即現(xiàn)銷價(jià)貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按其差額貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益

②客戶為企業(yè)提供重大融資利益，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照現(xiàn)銷價(jià)格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

借：銀行存款

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：合同負(fù)債

(2)增值稅政策規(guī)定

銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

因此，融資成分的價(jià)外費(fèi)用屬于增值稅銷售額，并入銷售額繳納增值稅。

【總結(jié)】對(duì)于合同中存在重大融資成分，稅法按合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，屬于分期收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

在某些情況下，客戶已接受商品，由于未到合同約定的收款時(shí)間，則會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)收入，但增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，此時(shí)按照合同總金額先計(jì)提“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，再將“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

4.視同銷售金額的確定：稅會(huì)差異

(1)增值稅政策規(guī)定

視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

a.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

b.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

c.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

(2)會(huì)計(jì)規(guī)定

在視同銷售規(guī)定的業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)上一般都確認(rèn)收入，但有以下特殊情形除外：

a.自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(特殊情形);

b.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人。

（注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）