混合銷售和兼營行為的征稅規(guī)定_2025年稅法一預習考點
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混合銷售和兼營行為的征稅規(guī)定
（一）混合銷售
1. 含義：同一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。（兩項業(yè)務(wù)有從屬關(guān)系）
2. 稅務(wù)處理：
按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分適用的項目來繳納增值稅。（“從主業(yè)交稅”原則）
（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；
（2）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
3. 特例：
自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時，提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應分別核算銷售貨物和建筑服務(wù)的銷售額。
（二）兼營行為
1. 含義：指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工、修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
2. 稅務(wù)處理：
（1）分別核算銷售額的，分別適用不同稅率或者征收率征稅。
（2）未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率征稅。
3. 納稅人兼營減稅、免稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。
混合銷售和兼營行為的區(qū)別和稅務(wù)處理的規(guī)定
行為 | 區(qū)別 | 稅務(wù)處理 |
混合銷售 | 強調(diào)在同一項銷售行為存在不同類別經(jīng)營項目的混合，各項目間有從屬關(guān)系 | 按“經(jīng)營主業(yè)”征收增值稅 |
兼營 | 強調(diào)在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著不同類別經(jīng)營項目，但不強調(diào)發(fā)生在同一項銷售行為中，各項目間無從屬關(guān)系 | 看“核算水平”：分別核算分別適用稅率（征收率）；否則從高征稅 |
所屬章節(jié)：第二章 增值稅
注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2024年《稅法一》基礎(chǔ)階段授課講義
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