進項稅額抵扣的特殊規(guī)定_2024年稅法一基礎知識點
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進項稅額抵扣的特殊規(guī)定（掌握）
（一）農產品進項稅額核定辦法
自2012年7月1日起，增值稅一般納稅人以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油（簡記“乳、酒、油”）的，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》有關規(guī)定抵扣。
（1）試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。
（2）其他納稅人購進農產品，以及試點納稅人購進除農產品以外的貨物、勞務和服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。
1.以購進農產品為原料生產貨物的核定扣除——作原料（3種方法核定）
（1）投入產出法：參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農產品的數(shù)量（農產品單耗數(shù)量）。
當期農產品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數(shù)量）×農產品單耗數(shù)量
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）
（2）成本法：依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產品的外購金額占生產成本的比例（農產品耗用率）。
農產品耗用率=上年投入生產的農產品外購金額÷上年生產成本
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）
（3）參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產品的，納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產結構相近的其他試點納稅人確定農產品單耗數(shù)量或者農產品耗用率。
2.試點納稅人購進農產品直接銷售的核定扣除——作商品
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數(shù)量÷（1-損耗率）×農產品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）
損耗率=損耗數(shù)量÷購進數(shù)量
3.購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的核定扣除（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）——作其他
當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數(shù)量×農產品平均購買單價×扣除率÷（1+扣除率）
（二）加計抵減政策（2024年新增）
自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)、集成電路企業(yè)、工業(yè)母機企業(yè)按當期可抵扣進項稅額加計一定比例，抵減應納稅額。
（三）匯總納稅的總分支機構加計抵減政策
如果符合加計抵減政策的適用標準，則匯總納稅范圍內的總機構及其分支機構均可適用加計抵減政策。否則，總機構及其分支機構均無法適用。
（四）進貨退回或折讓的稅務處理
一般納稅人因進貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。
（五）向供貨方收取的返還收入的稅務處理
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，且一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購進貨物適用增值稅稅率）×所購進貨物適用增值稅稅率
所屬章節(jié)：第二章 增值稅
注：以上內容選自彭婷老師2024年《稅法一》輕一基礎班授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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