委托加工應稅消費品應納稅額的計算_2024年稅法一預習考點
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委托加工應稅消費品應納稅額的計算
（一）委托加工應稅消費品的確定
委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。
對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。
（二）代收代繳消費稅的規(guī)定
1.對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務人。
2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅，應按照稅收征收管理法的規(guī)定，對受托方處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.對委托個人（含個體工商戶）加工應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
4.對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。在對委托方進行稅務檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：
（1）如果在檢查時，收回的應稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；
（2）收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式與委托加工組成計稅價格公式相同。
（三）代收代繳消費稅的計算
1.受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。
2.受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。
（1）從價定率計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式：
組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1?比例稅率）
（2）復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式：
組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1?比例稅率）
（四）委托加工應稅消費品收回后續(xù)的稅務處理
1.委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再征收消費稅。
2.委托方收回后以高于受托方計稅價格銷售的，不屬于直接銷售，按照有關(guān)規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。
3.卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再征收消費稅的規(guī)定
對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅：
（1）回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關(guān)已公示的消費稅計稅價格。
（2）聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳納消費稅。
（3）回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。
所屬章節(jié)：第三章 消費稅
注：以上內(nèi)容選自張泉春老師2023年《稅法一》高效基礎(chǔ)班授課講義
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