金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張麗娜2021-10-09 16:55:59

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金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定_2021年稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

【所屬章節(jié)】

第三章　消費(fèi)稅

【知識(shí)點(diǎn)】金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

(一)納稅義務(wù)人

1.境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。

2.委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷(xiāo)金銀首飾的，受托方也是納稅人。

【提示】一般應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工：委托方為納稅人，受托方為代收代繳義務(wù)人。

(二)零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍

零售環(huán)節(jié)征收	金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石及鉆石飾品；鉑金首飾（金銀鉑鉆）
不屬于零售環(huán)節(jié)征稅范圍	鍍金、包金首飾
不征收消費(fèi)稅	修理、清洗金銀首飾

【提示】既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。

凡劃分不清或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅;在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。

(三)稅率：5%。

金銀鉑鉆——零售環(huán)節(jié)5%。

其他貴重首飾及珠寶玉石——生產(chǎn)/委托加工/進(jìn)口環(huán)節(jié)10%。

(四)計(jì)稅依據(jù)

情形	計(jì)稅依據(jù)
銷(xiāo)售金銀首飾	不含增值稅的銷(xiāo)售額金銀首飾的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售	包裝物應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額
帶料加工的金銀首飾（類(lèi)似委托加工）	按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；無(wú)同類(lèi)售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
以舊換新（含翻新改制）銷(xiāo)售金銀首飾	實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款
生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾	按銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅；無(wú)同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按組價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)格=[購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1+利潤(rùn)率）]÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）【提示】納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本；“利潤(rùn)率”為6%

(五)申報(bào)與繳納

【提示】個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。

情形	納稅環(huán)節(jié)	納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間	納稅地點(diǎn)
一般零售	銷(xiāo)售時(shí)	收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨憑證的當(dāng)天	納稅人核算地
視同銷(xiāo)售（福利捐贈(zèng)等）	移送時(shí)	為移送的當(dāng)天
帶料加工、翻新改制	受托方交貨時(shí)	受托方交貨的當(dāng)天
經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾	進(jìn)口環(huán)節(jié)不繳消費(fèi)稅	——
出口金銀首飾	不退消費(fèi)稅	——