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【內容導航】

簡易計稅方法

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第二章 增值稅

【知識點】簡易計稅方法

簡易計稅方法

第七節(jié) 簡易計稅方法

一、小規(guī)模納稅人簡易計稅方法

(一)應納稅額的計算公式

應納稅額=銷售額×征收率=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

【提示1】征收率一共有兩檔，3%和5%，通常情形下是3%。

①自2020年3月1日至5月31日，對湖北省以外其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

②銷售不動產、開展不動產租賃、轉讓土地使用權、提供勞務派遣服務、安全保護服務選擇簡易計稅的，征收率為5%。

③個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。銷售自己使用過的固定資產、舊貨，按照3%的征收率減按2%征收增值稅。

【提示2】納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

(二)小規(guī)模納稅人購進稅控收款機

【對比】稅控收款機和稅控系統(tǒng)專用設備

(三)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產

小規(guī)模納稅人(除其他個人)銷售自己使用過的固定資產，只能開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

【總結】小規(guī)模納稅人簡易計稅的運用

二、一般納稅人簡易計稅方法

(一)應納稅額計算公式

一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅，應納稅額=銷售額×征收率=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

(二)適用3%征收率的范圍

1.可選擇按簡易辦法依3%征收率計算增值稅：

(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力;

(2)建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;

(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦);

(4)商品混凝土(僅限以水泥為原料生產的水泥混凝土);

(5)用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

(6)自產的自來水;

【提示】(1)-(6)需為納稅人自產貨物。

(7)生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品及抗癌藥。

【小燕提示】生物建材藥水電

2.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

(1)寄售商店代銷寄售物品;

(2)典當業(yè)銷售死當物品。

【總結】自來水計稅方法

3.增值稅一般納稅人銷售下列服務，可以選擇簡易計稅方法計稅，征收率為3%。

(1)提供公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車)。

【提示】不包括鐵路客運服務。

(2)經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的相關服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。

(3)電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。(文體放電影、裝倉派快遞)

(4)一般納稅人提供非學歷教育服務、教育輔助服務。

(5)以納入營改增試點之日(2013.8.1)前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

(6)在納入營改增試點之日(2013.8.1)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。

(7)提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額。(不可選擇)

【提示】“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。物業(yè)管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。

(8)非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、銷售技術、著作權等無形資產、技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

4.增值稅一般納稅人提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法計算應納增值稅額，征收率為3%。

(1)可以選擇適用簡易計稅方法計稅的有：

①一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務;

②一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務;

③—般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。

【提示】老項目，是指在2016年4月30日前開工的建筑工程項目。

(2)一般納稅人銷售自產機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

(3)一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇簡易計稅辦法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依3%的征收率計算應納稅額。(詳見第11節(jié))

(4)建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

【解釋】本條實際上是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計稅方法，必須適用簡易計稅方法，按照銷售額和3%的征收率計算增值稅，無選擇權。

5.增值稅一般納稅人提供下列金融服務取得的收入，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

(1)農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入。

(2)對中國農業(yè)銀行納入“三農金融事業(yè)部”試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行(縣事業(yè)部)，提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款取得的利息收入。

(3)2018年7月1日至2020年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

(4)資管產品管理人運營資管產品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%征收率繳納增值稅。(詳見第11節(jié))

(三)適用5%征收率的范圍

1.一般納稅人銷售不動產或經營租賃不動產，選擇簡易計稅方法的，征收率為5%。(小燕提示：不動產租售)

2.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

3.房地產開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產老項目，選擇適用簡易計稅方法的，征收率為5%。

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產項目，圍填海工程開工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產，屬于房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。(2020年新增)

4.納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

5.一般納稅人提供勞務派遣服務，選擇按照差額計稅的，征收率為5%。

6.一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

7.納稅人提供安全保護服務，選擇差額納稅的，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

8.一般納稅人收取試點(2016.4.30)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

9.自2019年1月1日起至2020年12月31日止，納稅人生產銷售新支線飛機暫減按5%征收增值稅。

【總結】一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法的常見情形

(四)適用預征率的范圍

(五)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產及銷售舊貨

【對比1】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產

【對比2】自2020年5月1日至2023年12月底，對二手車經銷企業(yè)銷售舊車減按銷售額0.5%征收增值稅。

不管親情、友情、愛情，能永遠珍惜就是好心情。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）

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