出口貨物增值稅政策_2019年稅務師《稅法一》每日一考點
備考稅務師的考生朋友們，今天小奧為大家準備了有關住口貨物或者勞務、服務的增值稅政策的知識點，趕快來溫習知識，為參加稅務師考試做準備吧！
【考點：出口貨物或者勞務、服務的增值稅政策】
知識點要求：
1.出口政策適用
2.旅客購物退稅
3.免退稅計算
4.免抵退稅計算
5.和城建稅相結合的計算
一、增值稅退（免）稅辦法——免抵退稅或免退稅適用范圍
免抵退稅 | （1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務 （2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物 （3）適用一般計稅方法的零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務 （4）外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)、設計服務出口業(yè)務 |
免退稅 | （1）外貿(mào)企業(yè)或其他單位出口貨物勞務 （2）外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口 |
二、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)
(一)基本原則
免抵退稅方式 | 按出口貨物、勞務及應稅服務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票確定 |
免退稅方式 | 按購進出口貨物、勞務及應稅服務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定 |
(二)具體規(guī)定
生產(chǎn)企業(yè) （3種情形） | 出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外） | 出口貨物勞務的實際離岸價（FOB） | |
進料加工復出口貨物 | 出口貨物離岸價－出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額 | ||
國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物 | 出口貨物的離岸價－出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額 | ||
外貿(mào)企業(yè) （2種情形） | 出口貨物（委托加工修理修配貨物除外） | 購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 | |
出口委托加工修理修配貨物 | 加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額 | ||
出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備 | 退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過設備原值 | ||
免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物 | 購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格 | ||
零稅率 應稅服務 | 實行免抵退稅辦法 | 鐵路運輸方式載運旅客或貨物的，為清算后的實際運輸收入 航空運輸方式載運旅客或貨物的，為清算后的實際運輸收入 | |
實行 免退稅 辦法 | 購進應稅服務的增值稅專用發(fā)票或稅收繳款憑證上的金額 | ||
【注意】從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關特殊區(qū)域，不屬于國際運輸。
三、增值稅免抵退稅和免退稅的計算
(一)增值稅“免抵退稅”的計算
1.生產(chǎn)企業(yè)的四步退稅法——當期無免稅購進原材料
第1步 | 計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔） 當期不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率） |
第2步 | 計算當期應納稅額（抵） 當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額 |
第3步 | 計算免抵退稅額（指標） 免抵退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率 |
第4步 | 比較，計算應退稅額和免抵稅額（退） 第2步絕對值（當期期末留抵稅額）與第3步（退稅指標）比較，誰小按誰退 |
2.生產(chǎn)企業(yè)的六步退稅法——當期有購進免稅原材料
第1步 | 計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額 當期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率） |
第2步 | 計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（剔） 不得免征和抵扣稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率） |
第3步 | 計算當期應納稅額（抵） 當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-“剔”稅額）-上期留抵稅額 |
第4步 | 計算免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 |
第5步 | 計算免抵退稅額（指標） 當期免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率 |
第6步 | 比較，計算應退稅額和免抵稅額（退） 第3步絕對值（當期期末留抵稅額）與第5步（退稅指標）比較，誰小按誰退 |
【注意】當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%
(二)增值稅“免退稅”的計算——外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)直接采購貨物出口 | 增值稅應退稅額=購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額/海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×出口貨物退稅率 |
外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物 | 增值稅應退稅額=加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率 |
(三)退稅率低于適用稅率的，相應計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務成本。
四、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務
五、適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務、服務或無形資產(chǎn)
出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，列舉15項，如：
(1)增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。
(2)避孕藥品和用具，古舊圖書。
(3)軟件產(chǎn)品。
(4)含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。
(5)國家計劃內(nèi)出口的卷煙。
(6)已使用過的設備。(無退稅憑證)
(7)非出口企業(yè)委托出口的貨物。
(8)非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。
(9)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
(10)油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物。
(11)外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。
(12)來料加工復出口貨物。
(13)特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。
(14)以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。
(15)以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物。
六、境外旅客購物離境退稅
境外 旅客 | 指在我國境內(nèi)連續(xù)居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞 |
申請退稅條件 | 1.同人同日同店購買額達到500元人民幣 2.退稅物品尚未啟用或消費 3.離境日距退稅物品購買日不超過90天 4.退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境 |
退稅率 | 13%稅率物品，退稅率11%；9%稅率物品，退稅率8% |
退稅 方式 | 退稅額未超過10000元的：自行選擇退稅方式 退稅額超過10000元的：銀行轉(zhuǎn)賬方式退稅 |
備考稅務師考試的小伙伴們，堅持理想并不斷為之努力，會讓你變得信心十足，擁有更大的學習動力，通過不斷的積累和進步，獲得最終的成功。
說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內(nèi)容為準。
(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
相關文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號