稅務(wù)師考試的財務(wù)與會計科目中，第十七章會計調(diào)整主要包括共四節(jié)內(nèi)容，屬于考試中比較重要的一章?？荚囍屑瓤梢砸詥雾椷x擇題和多項選擇題形式進(jìn)行考察，也可以以計算題和綜合分析題形式進(jìn)行考察，估計分值為5分左右。本章學(xué)習(xí)的重點是第一節(jié)、第三節(jié)和第四節(jié)內(nèi)容。

1、甲公司2019年度的財務(wù)報告于2020年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。該公司在2020年6月發(fā)現(xiàn)：2019年年末庫存商品賬面余額為700萬元。經(jīng)檢查，該批庫存商品在2019年年末的預(yù)計售價為600萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元，甲公司此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司2020年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目年初數(shù)應(yīng)調(diào)減(　　)萬元

A、100

B、90

C、0

D、110

2、甲公司2019年12月31日發(fā)現(xiàn)2018年度多計銷售費(fèi)用200萬元，并進(jìn)行了企業(yè)所得稅申報，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，并按凈利潤的10%計提盈余公積，假設(shè)甲公司2018年度企業(yè)所得稅申報的應(yīng)納稅所得額大于200，則下列甲公司對此項重要前期差錯更正的會計處理正確的是(　　)。

A、調(diào)減2019年度當(dāng)期銷售費(fèi)用200萬元

B、調(diào)減2019年當(dāng)期未分配利潤150萬元

C、調(diào)增2019年年初未分配利潤135萬元

D、調(diào)減2019年年初未分配利潤135萬元

3、甲公司2019年經(jīng)董事會決議作出的下列變更中，不屬于會計估計變更的是(　　)。

A、將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

B、將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

C、變更壞賬準(zhǔn)備的計提比例

D、將使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷年限由10年變更為8年

4、2019年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為1000萬元。2020年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司800萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2019年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2020年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項目期末余額調(diào)整增加的金額為(　　)萬元。

A、135

B、150

C、180

D、200

5、甲公司2019年度財務(wù)報告擬于2020年4月10日對外公告。2020年2月29日，甲公司于2019年12月10日銷售給乙公司的一批已確認(rèn)收入的商品因質(zhì)量問題被退貨，所退商品已驗收入庫。該批商品售價為200萬元(不含增值稅)，成本為160萬元，年末貨款尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用企業(yè)所得稅稅率25%，假定不考慮增值稅等其他因素影響，則該項業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2019年凈損益的金額為(　　)萬元。

A、30

B、27

C、-30

D、-27

1、下列會計事項中，可能會影響企業(yè)期初留存收益的有(　　)。

A、發(fā)現(xiàn)上年度財務(wù)費(fèi)用少計100萬元

B、因固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，使當(dāng)年折舊計提額比上年度增加150萬元

C、因處置部分股權(quán)投資喪失了對子公司的控制導(dǎo)致長期股權(quán)投資的后續(xù)計量模式由成本法轉(zhuǎn)變權(quán)益法

D、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式

E、盤盈一項重置成本為10萬元的固定資產(chǎn)

2、甲公司2020年3月1日因質(zhì)量問題被退回一批已銷售商品，甲公司2019年財務(wù)報告尚未報出，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成。該批商品系甲公司2019年12月銷售，售價400萬元，成本340萬元，甲公司在2019年年末已確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取盈余公積，假定不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會計處理正確的有(　　)。

A、將銷售退回作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理

B、調(diào)整減少2019年的營業(yè)利潤60萬元

C、調(diào)整減少2019年未分配利潤40.5萬元

D、將銷售退回作為2020年的正常事項處理

E、調(diào)整減少2019年未分配利潤54萬元

3、甲公司2019年實現(xiàn)凈利潤500萬元。當(dāng)年發(fā)生的下列交易或事項中，不影響其年初未分配利潤的有(　　)。

A、為2018年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元

B、發(fā)現(xiàn)2018年少計提折舊費(fèi)用1000萬元

C、因客戶資信狀況明顯惡化將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由5%提高到20%

D、發(fā)現(xiàn)2018年少計財務(wù)費(fèi)用300元

E、改變固定資產(chǎn)折舊年限

4、甲上市公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非凋整事項的有(　　)。

A、發(fā)生以前年度銷貨退回

B、發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

C、董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

D、發(fā)現(xiàn)上年度會計差錯

E、發(fā)生重大訴訟或承諾

1、長江公司系上市公司，該公司于2018年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓的原價為3300萬元，至2020年1月1日，已提折舊120萬元，已提減值準(zhǔn)備180萬元。2020年1月1日，因滿足以公允價值計量的條件，長江公司決定采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓于2020年1月1日的公允價值為2800萬元，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2020年12月31日，該辦公樓的公允價值為2900萬元。假定2020年1月1日以前無法取得該辦公樓的公允價值，會計與稅法計提的折舊額相同，稅法規(guī)定計提的減值準(zhǔn)備只有在實際發(fā)生減值損失時才允許稅前扣除。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。

(1)該投資性房地產(chǎn)在2020年年末的賬面價值為(　　)萬元。

A、2800

B、2900

C、2880

D、3000

(2)長江公司2020年1月1日因會計政策變更影響期初留存收益的金額為(　　)萬元。

A、200

B、134

C、-200

D、-150

(3)上述會計政策變更導(dǎo)致長江公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)總計”項目的“年初余額”增加(　　)萬元。

A、200

B、134

C、-200

D、-150

(4)上述會計政策變更將導(dǎo)致長江公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目“年初余額”增加(　　)萬元。

A、180

B、-135

C、120.6

D、-180

單選題：

1、正確答案： D

答案解析

2019年12月31日應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=700-(600-10)=110(萬元)，甲公司2020年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項目年初數(shù)應(yīng)調(diào)減110萬元。

2、正確答案： C

答案解析

調(diào)增2019年年初未分配利潤的金額=200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

3、正確答案： A

答案解析

選項A，發(fā)出存貨計價方法的變更屬于會計政策變更。

4、正確答案： A

答案解析

該事項對甲公司2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目期末余額調(diào)整增加的金額=(1000-800)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。

5、正確答案： C

答案解析

該項業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2019年凈損益的金額=-(200-160)×(1-25%)=-30(萬元)，即調(diào)減凈損益30萬元。

多選題：

1、正確答案： A,C,D,E

答案解析

選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不影響期初留存收益。

2、正確答案： A,B,C

答案解析

此銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，選項A正確，選項D錯誤;應(yīng)調(diào)整減少2019年營業(yè)收入400萬元，營業(yè)成本340萬元，所以調(diào)整減少2019年營業(yè)利潤60萬元，選項B正確;調(diào)整減少應(yīng)交所得稅15萬元(60×25%)，調(diào)整減少2019年凈利潤60-15=45(萬元)，調(diào)整減少2019年未分配利潤=45×(1-10%)=40.5(萬元)，選項C正確，選項E錯誤。

3、正確答案： A,C,D,E

答案解析

為2018年售出的設(shè)備提供售后服務(wù)發(fā)生支出50萬元，屬于2019年當(dāng)期業(yè)務(wù)，不影響期初未分配利潤，選項A正確;發(fā)現(xiàn)2018年少提折舊費(fèi)用1000萬元，與當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤相比較影響是重大的，屬于前期重大差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2019年期初未分配利潤，選項B不正確;壞賬準(zhǔn)備計提比例的改變屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不影響期初未分配利潤，選項C正確;發(fā)現(xiàn)2018年少計財務(wù)費(fèi)用300元，與2019年度凈利潤相比較而言影響不重大，屬于不重要的前期差錯，直接調(diào)整2019年度利潤，不影響期初未分配利潤，選項D正確;固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會計估計變更，采用未來適用法，不影響其年初未分配利潤，選項E正確。

4、正確答案： B,C,E

答案解析

選項A和D，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

5、正確答案： A,B,C

答案解析

會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈利潤的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對盈余公積及未分配利潤的累積影響，不包括分配的利潤或股利。

計算題：

1 (1)、正確答案： B

答案解析

該投資性房地產(chǎn)在2020年年末的賬面價值為當(dāng)天的公允價值2900萬元。

(2)、正確答案： D

答案解析

長江公司2020年1月1日因會計政策變更影響期初留存收益的金額=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)=-150(萬元)。

(3)、正確答案： D

答案解析

上述會計政策變更導(dǎo)致長江公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中“資產(chǎn)總計”項目的“年初余額”增加-150萬元(投資性房地產(chǎn)增加-200萬元，遞延所得稅資產(chǎn)增加50萬元)。

(4)、正確答案： B

答案解析

上述會計政策變更將導(dǎo)致長江公司2020年資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目“年初余額”增加金額=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)×(1-10%)=-135(萬元)。

注：以上稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》章節(jié)習(xí)題是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊提供

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）