稅務師“三伏天”備考增值稅，宜靜心養(yǎng)氣！
增值稅是稅務師考試中的重點內容，在2020年的考試大綱上有足足12節(jié)的內容！那么在這個即將迎來“三伏天”的炎炎夏日，該怎么找到學習增值稅的正確方法呢？小編認為首先需要調整自己的心態(tài)，心平氣和，不焦不燥，一步一個腳印地踏實備考！下面大家就初步了解一下增值稅吧！
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1.增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
即：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值V+M。（理論增值額）
法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：各國在扣除范圍上，對外購固定資產(chǎn)處理方法不同。
區(qū)分標志——扣除范圍中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。
| 類型 | 外購固定資產(chǎn)處理 |
| 生產(chǎn)型增值稅（我國1994.1.1至2008.12.31） | 不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款 |
| 收入型增值稅 | 允許扣除當期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分 |
| 消費型增值稅（我國從2009.1.1日起執(zhí)行） | 允許將當期購入固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除 |
| 性質 | 1.以全部銷售額為計稅銷售額（貨物勞務稅） 2.稅負具有轉嫁性（價外稅，間接稅） 3.按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率 |
| 計稅原理 | 1.按全部銷售額計稅，但只對其中的新增價值征稅 2.實行稅款抵扣制 3.稅款隨貨物銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者承擔全部稅款 |
| 直接計算法 | 增值稅=增值額×稅率 |
| 間接計算法 | 增值稅=銷項稅-進項稅 |
| 納稅人分類 | 劃分的基本依據(jù) | 主要區(qū)別 |
| 一般納稅人 | （1）會計核算是否健全 | 一般用購進扣稅法計算增值稅 |
| 小規(guī)模納稅人 | （2）年應稅銷售額 | 實行簡易辦法征收增值稅，一般不會取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅進項稅額 |
| 納稅人條件 | 業(yè)務狀況 | 扣繳義務人規(guī)定 |
| 中華人民共和國境外的單位或者個人，在境內未設立經(jīng)營機構的 | 在境內提供應稅勞務 | 以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人 |
| 在境內銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) | 以購買方為扣繳義務人 |
增值稅稅率=（應稅交易在本環(huán)節(jié)的應納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額）/應稅交易在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%
我國增值稅的稅率（2019年4月1日起）
| 稅率類型 | 稅率 | 適用范圍 |
| 基本稅率 | 13% | 1.銷售或進口絕大部分的貨物 2.提供加工、修理修配勞務 3.有形動產(chǎn)租賃服務 |
| 較低稅率 | 9% | 1.銷售或進口稅法列舉的低稅率貨物（后詳述） 2.銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務 3.銷售不動產(chǎn) 4.轉讓土地使用權 【口訣】交郵基建不租不銷轉土 |
| 低稅率 | 6% | 銷售其他服務（按照規(guī)定適用零稅率的除外）： 1.銷售增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（租賃服務除外）、生活服務 2.銷售無形資產(chǎn)（轉讓土地使用權除外） 【提示】納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6% |
| 零稅率 | 0 | 出口貨物、勞務、境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為 |
【例題·單選題】關于增值稅納稅人的規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。（2019年）
A.單位租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的，以出租人為納稅人
B.報關進口貨物，以進口貨物的發(fā)貨人為納稅人
C.資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為納稅人
D.境外單位在境內提供應稅勞務，一律以購買者為納稅人
【答案】C
【解析】選項A：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。選項B：報關進口的貨物，以進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。選項D：境外單位在境內提供應稅勞務，境外單位為納稅人。
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【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2017年3月提供平面設計服務取得收入36萬元，提供網(wǎng)站設計服務取得收入12萬元，轉讓網(wǎng)絡游戲虛擬道具取得收入22.6萬元，上述收入均為含稅收入。關于該公司上述業(yè)務的增值稅處理，下列說法正確的是（ ）。（2017年）
A.按照“文化創(chuàng)意服務”計算的銷項稅額為4.00萬元
B.按照“文化創(chuàng)意服務”計算的銷項稅額為3.32萬元
C.按照“文化創(chuàng)意服務”計算的銷項稅額為2.04萬元
D.按照“銷售無形資產(chǎn)”計算的銷項稅額為1.28萬元
【答案】D
【解析】平面設計服務和網(wǎng)站設計服務屬于“現(xiàn)代服務—文化創(chuàng)意服務”，轉讓網(wǎng)絡虛擬道具屬于“銷售無形資產(chǎn)”，文化創(chuàng)意服務的銷項稅額=（36+12）/（1+6%）×6%=2.72（萬元），銷售無形資產(chǎn)的銷項稅額=22.6/（1+6%）×6%=1.28（萬元）。
沒有艱辛，便無所獲。各位考生們?yōu)榱瞬还钾撟约?，請積極備考。在2020年稅務師考試時間到來之前，努力學習吧！
（注：以上專業(yè)知識內容選自小燕老師《稅法一》授課講義）
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