要想充分備考稅務(wù)師考試，基礎(chǔ)的知識點是一定要掌握的。東奧會計在線為大家整理了《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)知識點，快來一起學(xué)習(xí)！

■ 推薦：《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)考點匯總>>

承租人的會計處理

一、初始計量

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃簡化處理的除外。

（一）租賃負(fù)債的初始計量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計量。

1.租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項。

2.折現(xiàn)率

（1）在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人：

①應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；

②無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

（2）未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與岀租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。

（3）初始直接費用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。

增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量

1.使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。

2.使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

3.計入使用權(quán)資產(chǎn)的成本包括下列四項：

4.在租賃期開始日，承租人的賬務(wù)處理：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用【尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額】

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額【尚未支付的租賃付款額】

　　　　預(yù)付賬款【在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）】

　　　　銀行存款【發(fā)生的初始直接費用】

　　　　預(yù)計負(fù)債【預(yù)計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值】

5.在租賃期開始日或之前，承租人按租賃合同約定向出租人支付的租賃保證金，屬于合同履約保證金，承租人應(yīng)單獨作為應(yīng)收款項（其他應(yīng)收款——租賃保證金）核算。

二、后續(xù)計量

（一）租賃負(fù)債的后續(xù)計量

1.按照固定的周期性利率計算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用（等于本期期初租賃負(fù)債余額乘以周期性利率），并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

2.未納入租賃負(fù)債計量的可變租賃付款額，即并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時：

（1）計入當(dāng)期損益；

（2）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量（即以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權(quán)資產(chǎn)），參照《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則有關(guān)折舊規(guī)定，對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊。

2.計提的折舊金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

借：主營業(yè)務(wù)成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發(fā)支出等

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

3.承租人在確定使用權(quán)資產(chǎn)的折舊年限時，應(yīng)遵循以下原則：

三、租賃負(fù)債的重新計量

1.在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計入當(dāng)期損益。

2.在租賃期開始日后，承租人按變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債的賬務(wù)處理如下：

四、租賃變更

租賃變更是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。

租賃變更生效日是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期。

（一）租賃變更作為一項單獨租賃處理

租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理：

（1）該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

（2）增加的對價與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

（二）租賃變更未作為一項單獨租賃處理

1.租賃變更未作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理的，在租賃變更生效日，按照有關(guān)租賃期的規(guī)定確定變更后的租賃期；

并采用變更后的折現(xiàn)率對變更后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計量租賃負(fù)債。

2.在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人：

（1）應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；

（2）無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

3.承租人應(yīng)區(qū)分以下情形對上述租賃負(fù)債的調(diào)整進(jìn)行會計處理：

（1）租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)調(diào)減使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，以反映租賃的部分終止或完全終止。

承租人應(yīng)將部分或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。

承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

　　使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)

　　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用

　　　資產(chǎn)處置損益【差額，或借方】

（2）其他租賃變更，承租人應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。

五、短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃

1.對于下列租賃，在租賃期開始日承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債：

（1）租賃期不超過12個月的短期租賃；

（2）單項租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的低價值資產(chǎn)租賃。

2.作出簡化會計處理選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

所屬章節(jié)：第十三章 非流動負(fù)債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財務(wù)與會計》輕一基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）