以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)量_財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2025-01-09 14:09:01

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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)量_25年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)量

一、初始計(jì)量

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資】應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+交易費(fèi)用

2.企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）進(jìn)行處理。

3.科目設(shè)置

其他債權(quán)投資	其他權(quán)益工具投資
其他債權(quán)投資——成本　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)	其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)
應(yīng)收利息	應(yīng)收股利
其他綜合收益【可以轉(zhuǎn)損益】	其他綜合收益【不可轉(zhuǎn)損益】
投資收益	投資收益
信用減值損失	盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

4.賬務(wù)處理

其他債權(quán)投資

借：其他債權(quán)投資——成本【面值】

　　　　　　　　——利息調(diào)整【差額，或貸方】

　　應(yīng)收利息

　貸：銀行存款

其他權(quán)益工具投資

借：其他權(quán)益工具投資——成本【差額】

　　應(yīng)收股利

　貸：銀行存款

二、后續(xù)計(jì)量

初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)第二類(lèi)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。

【了解】企業(yè)在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

（一）其他債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

1.所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得（信用減值損失）和匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類(lèi)。

2.采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

3.該金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。

同時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

4.賬務(wù)處理

利息收益	分次付息	借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】　　貸：投資收益【按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入】　　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，或借方】借：銀行存款　　貸：應(yīng)收利息
	到期一次還本付息	借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息【面值×票面利率】　貸：投資收益【按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入】　　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整【差額，或借方】
公允價(jià)值變動(dòng)	借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 　　貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 【或反分錄】【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值＝公允價(jià)值
計(jì)提減值	借：信用減值損失　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備
轉(zhuǎn)回減值	借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　貸：信用減值損失
出售投資	借：銀行存款　貸：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　　——利息調(diào)整【或借方】　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)【或借方】　　　投資收益【差額，或借方】借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 　貸：投資收益　【或相反分錄】借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　貸：投資收益