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類 別：國際會計準則文 號：解釋公告第21號頒發(fā)日期：1998-08-31
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
問題
1、《國際會計準則第12號----所得稅會計》第51段指出，遞延所得稅負債和資產(chǎn)的計量，應反映在資產(chǎn)負債表日從企業(yè)預期收回或清償那些引起暫時性差異的資產(chǎn)和負債賬面金額的方式中推算出的納稅結果。
2、《國際會計準則第12號----所得稅會計》第20段指出，資產(chǎn)重估并不總是會影響重估當期的應稅利潤（或納稅虧損），而且，資產(chǎn)的計稅基礎可能不會因重估而調(diào)整。如果賬面金額的未來收回是應稅的，那么，重估后資產(chǎn)的賬面金額與其計稅基礎之間的差額屬于暫時性差異，并會產(chǎn)生遞延所得稅負債或資產(chǎn)。
3、問題是，就那些不進行折舊的（非折舊資產(chǎn)）且根據(jù)《國際會計準則第16號----不動產(chǎn)、廠場和設備》（1998修訂）第29段已重估的資產(chǎn)而言，如何解釋收回這個概念。
4、本解釋公告也適用于根據(jù)《國際會計準則第25號----投資》第23段（2）以重估價計量，但若適用《國際會計準則第16號----不動產(chǎn)、廠房和設備》原本也應屬于非折舊資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)。
結論
5、《國際會計準則第16號----不動產(chǎn)、廠房和設備》第29段中非折舊資產(chǎn)重估價產(chǎn)生的遞延所得稅負債或資產(chǎn)，應以通過銷售收回該資產(chǎn)賬面金額所產(chǎn)生的納稅結果為基礎進行計量，而不論該資產(chǎn)賬面金額的計量基礎如何。因此，如果稅法規(guī)定，銷售資產(chǎn)產(chǎn)生的應稅金額的適用稅率不同于使用資產(chǎn)產(chǎn)生的應稅金額的適用稅率，那么，應使用前一項稅率計量。
結論依據(jù)
6、《編報財務報表的框架》指出，如果與資產(chǎn)相關的未來經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)，則企業(yè)應確認該資產(chǎn)。通常，這些未來經(jīng)濟利益將通過銷售、使用、或先使用后銷售而獲得（因此，資產(chǎn)的賬面金額也將通過這些方式收回）。確認折舊意味著，應折舊資產(chǎn)賬面金額中的應折舊金額部分預期將通過使用來收回，而殘值部分將通過銷售來收回。與此一致，諸如具有無限壽命的土地等非折舊資產(chǎn)的賬面金額將只有通過銷售而收回。也就是說，由于資產(chǎn)不可折l日，其賬面金額的任何部分預期都不會通過使用（即消耗）而收回。與非折舊資產(chǎn)相關的遞延所得稅應反映銷售資產(chǎn)的納稅結果。
7、對預期收回方式的預測不應建立在資產(chǎn)賬面金額的計量基礎上。例如，如果非折舊資產(chǎn)的賬面金額以其使用價值計量，該計量基礎并不意味著資產(chǎn)的賬面金額預期將通過使用來收回，而是在最終處置時以殘值的方式收回。
結論達成日期：1999年8月
生效日期：本結論自2000年7月15日起生效。會計政策變更應根據(jù)《國際會計準則第8號----當期凈損益、重大差錯和會計政策變更》第46段的過渡性規(guī)定進行會計處理。（參考資料：《國際會計準則第12號----所得稅》（1996年修訂））
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