審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人
提示：
①在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。（董事會、監(jiān)事會）
②某些情況下，管理層可能成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。
（一）注冊會計師
含義 | 注冊會計師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。（人、事務(wù)所） | |
相關(guān)內(nèi)容 | 責(zé)任 | 根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 |
確認(rèn)方式 | 注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。 | |
利用專家 | 如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。 | |
責(zé)任劃分 | 財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層或治理層的責(zé)任。 | |
（二）被審計單位管理層
含義 | 1.管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，對財務(wù)報表編制負(fù)責(zé)。（經(jīng)理等） 2.治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督財務(wù)報告的產(chǎn)生過程。（監(jiān)事會等） 注：在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。 |
責(zé)任劃分 | 1.管理層和治理層應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。 2.盡管在審計過程中，注冊會計師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務(wù)報表提供某些咨詢或協(xié)助，但管理層仍然對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。 3.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)被注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。 |
執(zhí)行審計工作的前提 | 管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任： 1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；（保證報表） 2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（保證內(nèi)控） 3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：（3方面） （1）允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項）； （2）向注冊會計師提供審計所需的其他信息； （3）允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。 |
（三）預(yù)期使用者
含義 | 預(yù)期使用者：是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。 |
識別要求 | 1.如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者?！救纾浩髽I(yè)向銀行貸款】 2.一般情況下，注冊會計師可能無法識別預(yù)期使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。 此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。【如上市公司：主要是指股東】 3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。 4.審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者，但實務(wù)中往往很難做到這樣?！救缟鲜泄荆撼斯蓶|外，還有公司債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、證券監(jiān)管機構(gòu)等】 |
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