納稅差異的產(chǎn)生_2023年cma考試p1預(yù)習(xí)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
納稅差異的產(chǎn)生
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務(wù)報告決策
【知識點】
納稅差異的產(chǎn)生
如果企業(yè)按照會計準(zhǔn)則計算出的稅前會計利潤和按照稅法計算出的應(yīng)納稅所得額不同,就會產(chǎn)生納稅差異,這部分差異可能導(dǎo)致產(chǎn)生遞延所得稅項目。
US GAAP | IRS | |
應(yīng)納稅基數(shù) | 稅前會計利潤 =收入-成本-費(fèi)用 | 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入-稅前允許扣除項目 |
所得稅 | 所得稅費(fèi)用 | 應(yīng)交所得稅 |
列示報表 | 利潤表 | 資產(chǎn)負(fù)債表 |
1.永久性差異
永久性差異是由稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則計算口徑不一致而產(chǎn)生的差異,該差異一旦產(chǎn)生,便永久存在。
永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,而不影響以后各期的應(yīng)納稅額,也不存在賬務(wù)調(diào)整問題。
常見的永久性差異范例如下表
不同期間的 實際稅率不同 | 由于稅率改變,之前一些暫時性差異可能會成為永久性差異 |
收到股利的 稅務(wù)抵扣 | 根據(jù)持股比例,某項收到的股利可以用于稅務(wù)抵扣,但US GAAP要求將其全部計入收入 |
政府債券的 利息收入 | 符合規(guī)定的政府債券的利息收入可以免稅,但US GAAP要求將利息收入反映在當(dāng)期利潤中 |
政府稅收 豁免項目 | 政府會立法對某些收入豁免征稅,對另一些收入增加征稅,這會導(dǎo)致US GAAP和稅法存在永久性差異 |
2.暫時性差異
暫時性差異是由稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則確認(rèn)時間或計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。
暫時性差異的影響會在以后期間轉(zhuǎn)回,但總納稅數(shù)額相同。
暫時性差異需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
常見的暫時性差異如下表
US GAAP | IRS | |
折舊 | 直線法折舊 | 加速折舊法折舊 |
商譽(yù) | 不能攤銷,需要進(jìn)行減值測試 | 可以攤銷 |
預(yù)估成本 | 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) | 按照收付實現(xiàn)制確認(rèn) |
預(yù)收收入 | 先確認(rèn)負(fù)債,實際履約時確認(rèn)收入 | 發(fā)生時確認(rèn)收入 |
投資資產(chǎn)估價 | 允許使用權(quán)益法 | 成本法 |
凈資本損失 | 當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 | 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣未來的資本利得 |
或有負(fù)債 | 很可能發(fā)生且在金額可被預(yù)估時確認(rèn) | 確認(rèn)前不允許扣除 |
收入確認(rèn) | 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) | 按照收付實現(xiàn)制確認(rèn) |
注:以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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